2016CPA审计讲义-(13)汇总

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1、第十二章　货币资金的审计考情分析：本章难度不大，但根据历年试题来看，相关考题颇具实务性，近几年考试中频繁以综合题的形式出现。尤其要注意货币资金的内部控制和库存现金的监盘程序。第一节　货币资金审计概述一、货币资金与交易循环　　二、涉及的主要凭证和会计记录（共5个）（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。　　三、货币资金内部控制概述（★★）一个良好的货币资金内部控制应该达到：（共6点）（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制

2、现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下要求是通常应当共同遵循的：　　1.岗位分工及授权批准（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。【特别提示】（共2点）①出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。②企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）企业

3、应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请②支付审批③支付复核④办理支付，出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。共涉及四个人，用款人，审批人（经理或者总经理）、财务负责人和

4、出纳。　　（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（财务重地，闲人免进）2.现金和银行存款的管理（以前学过）　（1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。　（2）企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准

5、。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（5）企业应当严格按照《支付结算办法》等有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（6）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银

6、行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）企业应当定期和不定期的进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并做出处理。【特别提示】出纳人员负责现金的收支业务，但审批人员和复核人员不能也是出纳人员，另外编制银行存款余额调节表的人员和出纳员也应岗位职责分离。　　　　3.票据及有关印章的管理：（共2点）　（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（票据）（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。（印章）财务专用

7、章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（印章）　　按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。　　【补充例题·单选题】资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管；B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策；C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金；D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款