流转税类(营业税)

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1、第七章流转税类（下）第四节营业税营业税的概念及特点营业税的征收范围、纳税人、税目及税率消费税应纳税额的计算营业税的税收优惠营业税的征收管理一、营业税概念及特点含义：指对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。特点：以营业额为计税依据，税源广泛按行业设计税目税率，税负公平合理计税简便、便于征管二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税人在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内：(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(2)所转让的无形资

2、产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。（二）营业税扣缴义务人应税业务纳税人扣缴义务人境外单位和个人的应税业务境外单位和个人代理人、受让人或购买人演出业务演出单位和个人售票人分保险业务分保险人初保人个人转让无形资产业务转让个人受让人【例1】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（　）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD三、营业税税目及税率税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水陆运输

3、、航空运输、管道运输和装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费邮电通信业邮政业、电信业文化体育业文化业、体育业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉销售不动产销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物金融保险业金融业、保险业娱乐业保龄球、台球5%夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等20%其他娱乐（如：卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、网吧等）5～20%四、营业税应纳税额的计算（一）营业额的确定一般规定—

4、—以营业额全额计税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。特殊规定——差额计税纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额

5、为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。组成计税价格=成本（营业/工程）×（1+成本利润率）÷（1-营业税率）（二）营业税应纳税额的计算：应纳税额＝营业额×税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。折合率可选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。营业额（计税依据）①营业收入全额计税③组成计税价格②营业收入差额计税（1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方

6、联运单位的运费后的余额为营业额。（3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。1、交通运输业【例2】某运输公司2012年3月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司3月份应纳营业税额。解：营业额=（200000-150000）+（300000-100000）=250000（元）应纳

7、营业税额=250000×3%=7500（元）2、建筑业：（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，