基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究

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1、基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究东南大学经济管理学院阴祁媛邹文娴【摘要】文章基于税收筹划相关理论，阐述了我国跨国公司应用转移定价的外部环境，根据“走出去”企业的发展程度，建立了渐进式转移定价模型，即单因素转移定价模型和双因素转移定价模型，进而提出了实施最优转移定价的建议，旨在为我国跨国公司的税收筹划提供一些参考。【关键词】税收筹划；我国跨国公司；转移定价一、引言移定价方面的立法。所以，我国跨国公司可在那些转移定价税转移定价是国际税收中重要的课题，也是当前各国税务机制不完善的国家应用转移定价来获得利益，同时在借鉴发达国工关所面临的难题，但对于我国跨国公司却是一个机遇与

2、挑战并家对外投资企业的经验，在税制完善的国家谨慎应用转移定存的问题。目前，我国企业还处于“走出去”阶段，缺少有影响力价，逐步开拓自己的全球市场。作的跨国公司。“十一五”规划将“根据‘走出去’战略的要求，制（三）各国产品的附加价值不同，使税务部门的反转移定价研定和完善支持有条件的企业对外投资的政策”列为重大政策任措施实施难度加大究务，这为我国跨国公司的发展提供了依靠。由于各国经济发展水平不同，科学技术发达程度不同，致在“走出去”的同时，受到金融危机影响的我国企业如何使零部件及产品的科技附加价值各异，从而各国零部件及产品税提高自身竞争力是至关重要的。其中，税收筹划对于企业提高

3、的可比程度下降。各国税务当局要准确确定跨国公司母子公司全球竞争力和制定投资战略有重要影响，而作为税收筹划主之间零部件及产品的转移价格越来越困难，这也使利用转移定务要手段之一的转移定价，则受到跨国经营者的青睐，并已成为价成功的可能性加大。国际通用手段。但我国跨国公司面对激烈的国际市场竞争、各（四）电子商务的发展使转移定价更易进行导国的税负差异以及东道国设置的种种限制等，却很少采取转由于电子商务的纳税环节及纳税地点的特别性，跨国公司航移定价策略保护自己的利益。有的虽采取了转移定价策略，却母子公司之间利用互联网人为确定无形资产的价格和劳务费未将其功能加以完全利用，有的甚至由于利

4、用不当而受到东用、转移母子公司之间的利润更易进行。道国反转移定价法律的制裁。那么，我国跨国公司在适应外部环境的前提下，如何合理应用转移定价进行税收筹划则成为三、我国跨国公司转移定价模型的建立与分析亟待解决的问题。在有利的外部环境下，我国跨国公司还需谨慎地考虑内部因素。其中，最优转移价格的制定是核心因素，是决定企业整体二、我国跨国公司应用转移定价的外部环境利润和应纳税额的关键。虽然我国跨国公司应用转移定价进行税收筹划还处于不成目前，国外对转移定价的研究分为“激励驱动型转移定价”熟阶段，但国际环境的复杂性为转移定价的应用提供了可能性。和“税收驱动型转移定价”，但鉴于我国跨国公

5、司发展的不成熟（一）各国的所得税税率水平大不相同性，本文建立了渐进式转移定价模型，即单因素转移定价模型发达国家的税率水平较高，如美国和日本总体平均税率达（只考虑“税收驱动型转移定价”）和双因素转移定价模型（同时到50%左右，比利时约为41%，荷兰约为45%；而发展中国家考虑“激励驱动型转移定价”和“税收驱动型转移定价”）。的税率水平较低，如巴西的平均税率约为30%，菲律宾约为基本假定：我国某跨国公司在A、B两国分别设立了子公司35%，阿根廷约为33%；此外，还有众所周知的“避税港”、“避A和子公司B（以下简称A、B），A、B两国的所得税税率为TA、税地”等。中国“两税合一

6、”后，税率降到25%（该税率在各国税TB，且TA

7、国家更成a②，预期的罚款为η，由B国少付的税款决定，且η二阶可熟、更有代表性；南美各国税法中关于转移定价的规则不尽相导，并满足limx→0η（′x）=0，η′>0，η">0，在企业对转移价格的选同，有的比较完备成熟（如阿根廷、巴西、智利），有的则比较笼择是连续变化时，该假定成立③。本文也认为该罚款公式合理地统、缺乏应用性（如哥伦比亚、秘鲁）；中美洲国家目前还没有转体现了现实情况④。以π、π、π分别表示A、B以及跨国公司整AB①企业应用转移定价的目的是使自身纳税额最小，整体利益最大，故其通常不会遵守公平交易原则。在该情况下，找出