基于DEA的企业_基准_样板_双重成本控制标准评价与选择

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1、基于DEA的企业“基准－样板”双重成本控制标准评价与选择孟凡生，周瑜(哈尔滨工程大学经济管理学院，哈尔滨150001)摘要:从传统成本控制标准单一、静态及缺乏人本特性的问题出发，提出了“基准－样板”双重成本控制标准的概念，旨在利用双重成本控制标准同时实现企业成本控制与员工激励。运用DEA方法构建双重成本控制标准的绩效评价模型，并应用算例对制造类企业同质化班组的“基准－样板”成本控制标准有效性进行评价。根据评价结果对班组双重成本控制标准选择的有效性进行分析，并对非有效决策单元提出改进策略。关键词:基准成本;样板成本;双重成本控制;DEA有效

2、性中图分类号:F273．5文献标识码:A文章编号:1001－8409(2011)09－0099－06ResearchontheEvaluationandSelectionof“Benchmark-Model”CostControlStandardsinEnterprisesBasedonDEAMENGFan-sheng，ZHOUYu(SchoolofEconomicsandManagement，HarbinEngineeringUniversity，Harbin150001)Abstract:Startingfromtheproblems

3、oftraditionalcostcontrolstandardwhichissingle，staticandlackingofhumanisticcharacteristic，thepaperproposes“benchmark-model”costcontrolstandardstocontrolcostaswellasmotivateemploy-ees．ItusesDEAmethodtobuildtheevaluatingmode，andusesexampletoevaluatethe“benchmark-model”costco

4、n-trolstandardsofhomogeneousteamsofmanufacturingenterprises．Accordingtotheresults，itanalyzestheeffectivenessofselectionofstanders，andproposesspecificmeasurestoimprovetheinefficientdecisionmakingunit．Keywords:benchmarkcost;modelcost;double-standardscostcontrol;DEAeffective

5、ness一、引言(2004)基于对ABC系统理论先进性与实施艰难性的思［4］成本控制是成本管理理论与方法的重要组成部分，是考，构建了作业基础标准成本系统;聂海根、陈晓坤［1］现代企业获取低成本竞争优势的核心策略。自20世纪(2006)在分析传统标准成本法和作业成本法各自局限性［4］初美国工程师泰罗推广实施标准成本管理制度以来，成本基础上，研究将二者整合以实现降低成本的目的;郑［2］控制便逐步走向科学化与标准化的发展道路。20世纪筠、文扬(2004)通过分析传统标准成本制度无法适应企80年代中期，西方发达国家开始推行以作业为中心的成业内外部

6、环境变化的问题，提出了基于作业成本法体系的［6］本管理制度，揭示成本发生的动因，将成本控制从产品深标准成本系统。但是这些研究并没有使企业从本质上［3］入到作业层次。然而，企业环境变化的日益复杂性使解决成本控制标准单一、静态及缺乏人本特性的问题，成这些传统成本控制方法逐渐呈现出诸多弊端，如成本控制本控制效率依然较低。本文立足于制造类企业，从人本管缺乏有效性，日常管理缺乏控制点，决策信息缺乏相关性，理特性、持续改进特性及动态适应性相结合的视角出发，运行条件缺乏可行性等。传统成本控制的单一性促使一提出“基准－样板”双重成本控制标准的概念，并尝试

7、运些学者尝试采用系统融合的思想研究成本控制，并建议将用数据包络分析方法(DEA)评价企业“基准－样板”成本标准成本法与作业成本法结合使用。穆林娟、潘爱香控制标准的有效性，且对非有效标准实施改进。收稿日期:2010－12－11基金项目:国家自然科学基金项目(71072075);教育部博士点基金项目(20092304110017);黑龙江省教育厅人文社会科学项目(11554079)作者简介:孟凡生(1963－)，男，黑龙江哈尔滨人，教授、博士生导师，研究方向为成本管理和企业经济管理;周瑜(1984－)，女，吉林辽源人，博士研究生，研究方向为成

8、本管理与成本控制。·99·二、“基准－样板”成本控制标准概念的提出准。班组是车间内规模更小的成本核算单元，班组之间由成本控制标准是控制实际成本发生的依据和尺度，科于具有相同的目标和任务、相同的