基准—样板成本控制标准体系及其视阈下的激励系统研究

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1、2012年第10期学习与探索No．10，2012(总第207期)Study＆ExplorationSerial．No．207“基准—样板”成本控制标准体系及其视阈下的激励系统研究张高成，孟凡生(哈尔滨工程大学经济管理学院，哈尔滨150001)摘要:在企业发展实践中，单层次、缺少激励和静态的成本控制标准不利于调动工人控制成本的积极性。为提高成本控制效度，企业有必要构建“基准—样板”成本控制标准体系，分析“基准—样板”成本控制标准动态优化的影响因素，建立成本控制标准动态化模式。应该通过科学设计成本控制激励系统，有

2、效促进工人挖掘控制成本的潜能。关键词:科学管理;成本控制标准体系;激励系统中图分类号:F406．1;F406．2文献标志码:A文章编号:1002－462X(2012)10－0122－03工人控制成本技能等方面存在的差异，使他们当一、泰罗的控制标准及其面临的问题中的绝大多数人不可能都达到“第一流的工人”“科学管理之父”泰罗在《科学管理原理》一水平，这部分工人会因达不到企业制定的标准、不书中指出，工人单凭自己的经验是难以找到科学能获得理想的报酬而对控制成本失去积极性。此方法的，他们也没有时间和条件从事这方面的试外

3、，由于原材料价格、劳动者技能、企业采购材料验与研究。为了提高劳动生产率，企业有必要创的质量等因素的经常变动，使长期固定不变的成立一套标准控制体系。他主张挑选“第一流的工本控制标准，常常在成本管理中“失灵”。有时尽人”，对他们的劳动过程实施“时间动作分析”，将管工人控制成本是非常努力的，但由于工人在产他们每一项动作、每一道工序的时间记录下来，按品制造过程中消耗材料价格的上升、质量下降等照经济合理的原则加以分析研究，肯定其合理部原因，导致产品的实际制造成本却增长，工人因此分，剔除不合理部分，在此基础上制定出控制标

4、准无法达到企业设定的成本控制标准;有时尽管工的操作方法，并确定完成该项工作所需要的总时人控制成本并不很努力，但是由于产品制造过程间和每个工人的工作定额，实行“有差别的计件中消耗材料价格的下降、劳动手段的改进等原因，工资制”［1］。导致产品的实际制造成本反而降低，工人因此轻泰罗关于控制标准制定的阐述，对管理科学松地达到了企业设定的成本控制标准。的发展起到了巨大推动作用。许多学者一直将其标准的制定方法视为管理的经典理论，不少企业二、“基准—样板”成本控制标准体系的构建至今还在采用这种方法控制生产成本［2］。然而，

5、1．“基准—样板”成本控制标准的内涵泰罗的标准制定方法也遭到了一些学者的质疑。“基准—样板”成本控制标准体系是一种双他们以人本管理理念审视泰罗的标准制定方法，重成本控制标准体系。其中，“基准”成本控制标认为这种方法在制定标准时只是把工人当做了机准是根据工人对成本控制持有积极的态度和控制器一样的设备。泰罗的标准制定方法在企业实践成本能力发挥正常的条件下所能达到的成本水平中也使不少管理者陷入了困惑。管理者发现，企设置的。“样板”成本控制标准并不是传统意义业在设置成本控制标准时，泰罗式标准制定方法上的“理想”成本，

6、而是以企业最近时期个别工人的单层次性和静态性弱化了成本控制效度。由于控制成本的最佳水平为基础设置的成本控制标准［3］。收稿日期:2012－05－30企业设置“基准”成本控制标准，目的是明确作者简介:张高成(1967—)，男，黑龙江哈尔滨人，博企业成本控制的底线。当工人达到了“基准”成士研究生，从事管理学研究;孟凡生(1963—)，男，黑龙江本控制标准水平时，说明工人已经达到了对成本哈尔滨人，教授，博士生导师，从事成本控制研究。控制的基本要求，工人对成本控制是达标的。企·122·业设置“样板”成本控制标准，目的

7、是给工人控制定单位成本控制标准提供基础数据。成本树立学习的标杆。企业构建“基准—样板”3．“基准—样板”成本控制标准动态优化的成本控制标准体系，有利于兼顾工人控制成本能影响因素力上存在的差异，使每位工人都能够持积极的态(1)消耗材料的价格波动。市场经济条件度控制成本;有利于降低产品的制造成本，提高企下，材料价格本身是一个不稳定的因素。即便是业的经济效益。使用同种材料，由于采购时间、采购量、采购地以2．“基准—样板”成本控制标准体系的内容及供应商的不同，都会导致购进材料价格的不同。及制定方法而材料的购进价格是制

8、定相关成本控制标准依据“基准—样板”成本控制标准体系包括两套的基础数据，它的变化直接决定了单位产品或单成本控制标准，即“基准”成本控制标准和“样板”位投产量消耗材料的成本，当购进某种材料价格成本控制标准。波动较大时，原有涉及该种材料价格的相关成本第一层面的预算成本是根据产品的投入量和控制标准就需要修订，否则，相关的成本控制标准完工产量确定的成本控制标准，其作用是为成本就会出现管理“失灵”的问题。计量