营业税最新政策解析

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1、2021/8/171营业税的最新政策解析冯佩玲辽宁中税普华税务师事务所电子邮箱:fengpl@mytax.cn电话：024-23258666-242021/8/172税目、税率、征税范围2纳税人与扣缴义务人31主要内容计税依据的基本规定334纳税人与扣缴义务人31纳税发生的时间与纳税地点第一部分纳税人与扣缴义务人2021/8/1732021/8/174增值税、营业税、消费税的关系销售货物（消费税）加工、修理、修配劳务转让无形资产或者销售不动产交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务ABCD税值增税业营一、纳税人条例第一条：在中华人民共

2、和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业劳务2021/8/175营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。单位，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位。个人，是指个体工商户和其他个人。特殊：1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。3.承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人4.铁路运

3、输业营业税的纳税人5.扩大了金融业的纳税人2021/8/176分支机构与内设机构的纳税人细则第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。不存在独立核算的内设机构的纳税问题税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记。2021/8/177承包、承租、挂靠方式经营的纳税人细则第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责

4、任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。原规定：企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。2021/8/178铁路运输业的纳税人细则第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部2.中央地方合资铁路运营业务纳税人为合资经营管理机构3.地方铁路运营业务纳税人为铁路总管理机构4.中央兴建铁路临时运营业务纳税人为基建临管线管理机构。企业专用铁路运营业务纳税人是企业或企业的运输部铁路专用线运营业务纳

5、税人，为企业或其他经营管理单位。2021/8/179金融业的纳税人范围扩大细则第十八条外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。原细则第三条外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇,有价证券或期货,不征收营业税。2021/8/1710二、扣缴义务人条例第十一条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方

6、或者购买方为扣缴义务人。非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。2021/8/1711旧条例第十一条委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。2021/8/1712扣缴义务人，是指负有代扣代缴他人应纳税款义务的单位或个人。扣缴义务人与委代征单位是两个不同的法律概念，不能将两者混为一谈。注意理解代理人与受让者的关系：1.境外

7、机构〈或境外个人〉未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提条件。2.只有当境外机构〈或境外个人〉通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。2021/8/1713区分营业税和增值税的纳税人一般混合销售特殊混合销售细则第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营