注册会计师《会计》备考指导第14章 非货币资产交换

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1、注册会计师《会计》备考指导：第14章非货币资产交换第14章非货币资产交换第一、货币性资产与非货币性资产的区别：　项目　货币性资产　非货币性资产　定义　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产　是指货币性资产以外的资产，即，市价变动的资产　种类　包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　包括存货、固定存货、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。（预付账款为非货币）　区别　≥25%比例高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。　＜25%，非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。或涉及少量货币性资产即补价。比例低于25%的，

2、视为非货币性资产交换；　　　1.判定非货币性交易的条件：补价所占比重=补价/交易总量＜25%2.非货币性资交换不涉及以下交易和事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如：捐赠）（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。　　　　　【注】：换入、换出资产的价值中，分子、分母都不含税。第二、总的处理原则：换入资产成本的计量基础：“以出定入”　一、以公允价值计量与以账面价值计量的区别：　项目　以公允价

3、值计量　以账面价值计量　是否确认损益　√确认损益　×不确认损益　处理思路“以出定入”　　以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值。说明：（1）如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。（2）如果没有特别说明，均以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值的思路处理即可。　以换出资产的账面价值确定换入资产的入账价值。　适用条件　同时满足2个条件时，应采用公允价值模式：1、交易具有商业实质；2、换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。　非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，采用账面价值计量　公式“以出定入”　换入资产的成

4、本＝换出的公允价值＋相关税费（不包括增值税）＋付补（－收补）　换入资产的成本＝换出账面价值+相关税费（换出全部税费）＋付补（－收补）　相关税费　（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2）除增值税的销项税额以外的：①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；②除增值税的销项税额以外的如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。　若为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产成本若为换出资产而发生的相关税费，计入损益。　换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额：　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可

5、靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应分情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”。　【注】：公允价值模式下，没有为换入资产发生税费时：1.非货币资产交换下，无论是单项还是多项资产交换，换入资产一定等于换出资产公允价值2.债务重组情况下，债权人收到资产时，一定以受让资产

6、公允价值计量。　【总结】具有商业实质且公允价值能够可靠计量的账务处理，包括：单项资产之间的交换、多项资产之间的交换：1.涉及换入存货的，在计算换入单项资产成本或换入多项资产总成本时，应扣除可抵扣增值税进项税额；分配换入多项资产的总成本时，分母和分子都是不含税的公允价值。2.单项资产交换以及多项资产交换：（1）如果没有为换入资产发生相关税费，那么换入资产的成本就是对方换出的该项资产的公允价值；（2）如果多项资产交换中指定为某项资产发生相关税费，那么换入资产的成本就是对方换出的该项资产的公允价值与其相关税费之和（实际上不需要分配总成本）；（3）如果多项资产交换中的相关税费并不是为单项资

7、产发生的，则需要分配换入多项资产的总成本。　二、具有商业实质和不具有商业实质的区别　　　具有商业实质　不具有商业实质（不确认损益）　公式　两个公式：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋付补－收补当期损益＝换出公允价值－换出账面价值　一个公式：换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋付补（－收补）　换入资产的成本＝换出的公允价值＋相关税费（不包括增值税）＋付补（－收补）　换入资产的成本＝换出账面价值+相关税费（换出全部税费）＋付补（－收补）