注册会计师会计非货币性资产交换复习资料

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1、第十四章　非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理前言本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识来出考题。从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，较少考大题，分值一般为2~3分。近4年考情分析　单选题计算题总分2011年————0分2010年————0分2009年新2题3分公允价值计量下资产交换的核算——3

2、分2009年原——1题9分预收款销售、产品发放福利和公允价值计量下资产交换的核算9分2008年————0分第一节　非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。补价<整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。二、非货币性资产

3、交换不涉及的交易和事项分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。第二节　非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则最大的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。公允价值计量要同时满足两个条件：一是具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。二、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换

4、出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。（一）判定条件1.未来现金流量风险、时间和金额显著不同2.未来现金流量的现值差额较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方交易通常不具有商业实质。知识点1：非货币性资产交换的会计处理第三节　非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（资产公允价值）定换入（资产公允价值）。换入资产更公允除外，比如换出资产无公允价值，换入资产有。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会

5、计处理的思路是：一方面，要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。计算公式换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。注：公允价值计量下，涉及到

6、存货和机器设备的，应注意增值税发票的处理。增值税发票有价值：比如销售一批产品，产品价值100万，收款＝100＋17（增值税）。【例题1·计算题】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换人的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要

7、使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。【答案】设备和打印机都是增值税的应税资产，交换双方互相给对方开具增值税专用发票，且金额相等，无需补差。A公司会计处理A公司换入打印机的入账价值＝换出资产（设备）公允价值90万＋支付的补价（或－收到的补价）0＋购买税费0＝90万。注：A公司发生的运杂费1.5万元，是处置设备的清理费，不是把打印机运回

8、来发生的运费。属于设备的“销售税费”，不属于取得打印机的“购买税费”。A公司销售设备损益＝换出设备公允价值90万－换出资产账面价值（150万－45万）－销售税费1.5万＝－16.5万，因此，借记营业外支出165000。换出设备，视同销售，注销账面价值、结转处置净损益，收到不是钱而是货物而已。B公司会计处理B公司换入设备的入账价值＝换出资产公允价