注册会计师非货币性资产交换复习资料.doc

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1、第十四章　非货币性资产交换　　考情分析　　本章考点是非货币性资产交换的判断、换入资产入账价值的确定；在近几年经常出现与债务重组、差错更正等有关章节相结合的主观题。　　考点一：非货币性资产交换的认定　　（一）货币性资产和非货币性资产　　1.货币性资产　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产　　是指货币性资产以外的资产。　　【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？交易性金融资产√可供出售金融资产√持有至到期投资×投资性房地产√应收账款×预付账款√　　（二）非货币性资产交换

2、的认定　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。　　1.收到补价的企业　　收到的补价÷换出资产公允价值＜25%　　2.支付补价的企业　　支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%　　【提示】分子和分母，均不含增值税　　【例题1·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以800万元应收债权换取生产用设备　　B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资　　C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价

3、140万元　　D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元　　E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元　　[答疑编号]　　『正确答案』CD　　『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；　　选项C：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换。　　选项D：160/（160+600）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。　　选项E：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换。

4、　　　　考点二：具有商业实质的判断　　（一）判断条件　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：　　（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。　

5、　（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。　　（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同

6、，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　　这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，资产的

7、预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。　　　　例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而使换入企业的特定价值即预