注册会计师CPA会计讲义第14章_非货币性资产交换

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1、第十四章非货币性资产交换本章应关注的主要内容有：（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（5）掌握涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金

2、、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．预付账款C．可出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资E．应收账款【答案】ABC认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换,若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题2】假定

3、以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有

4、()。A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元【答案】ABCE【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有

5、者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

6、（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换

7、入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值

8、的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为