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1、会 计第十四章 非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定 第二节非货币性资产交换的确认和计量 第三节非货币性资产交换的会计处理第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定 1.变现金额确定的资产,就是货币性资产。主要包括三种资产: (1)货币资金 (2)应收款项(应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款) (3)持有至到期投资 2.货币性资产以外的其他资产,是非货币性资产。 3.补价<整个交换金额×25%,属于非货币性资产交换。 “整个交换金额”是指交易价格(公允价值或账面价值),不包含相关税费。二、非货币性资产交换不涉及的
2、交易和事项 分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让,企业合并、债务重组和发行股票等,不属于非货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则 1.最大的原则:先卖+后买,以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。 2.公允价值计量要同时满足两个条件: (1)具有商业实质; (2)具有公允价值(换入和换出二者之一);否则,采用账面价值计量。 3.具有公允价值的判断: (1)存在活跃市场; (2)类似资产存在活跃市场; (3)满足估值技术条件(变动区间小、概率能确定)。二、商业实质的判断 是否具有商业实质,取决于换出资产和换入资产的未
3、来现金流量或其现值是否差额较大。 1.判定条件 (1)未来现金流量风险、时间和金额显著不同 (2)未来现金流量的现值差额较大 注:交换不同类的资产,通常具有商业实质,比如原材料与固定资产交换。 2.关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方交易通常不具有商业实质。第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理例1-3 第3页会 计 1.最大的原则:以换出(资产公允价值)定换入(资产公允价值)。换入资产更公允除外,比如换出资产无公允价值,换入资产有。 非货币性资产交换采用公允价值计量的,会计处理的思路是:一方面,要确定换入资产的入账价值
4、;另一方面,换出资产视同销售。具体来说,就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(购买税费),作为换入资产的成本,即入账价值;换出资产视同销售,确认销售损益,结转销售成本(含销售税费)。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。 2.计算公式: 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价(或-收到的补价)+购买税费 销售损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-销售税费 注:公允价值计量下,涉及到存货和机器设备的,应注意增值税发票的处理。增值税发票有价值。比如企业销售一批商品,售价100万,但是实际收款117万,说明发票是有价值的 二、账面价值计量的会
5、计处理例4 1.不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的,采用账面价值计量。 2.账面价值计量的会计处理思路是: (1)确定换入资产的入账价值; (2)换出资产转销账面价值,不确认销售损益(指的是公允价值与账面价值的差额形成的处置净损益不予确认)。 3.换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价(或-收到的补价)+购买税费 4.转销换出资产的账面价值,无论是否支付补价,均不确认处置损益。但是,换出资产支付销售税费的,确认为处置损失(使用资产处置净损失的科目)。涉及增值税的,也计入资产处置损益。 直接套用公式,无需区分交易方,无需区分有无补价,无需区分补价支
6、付方和收到方。 思考 若换入资产和换出资产只有一方公允价值能够可靠计量,另一方不能可靠计量,则采用公允价值还是账面价值计量呢?公允价值 采用公允价值。 公允价值计量下,换入资产的入账价值与其公允价值,一般总是相等的(在不存在购买税费的情况下)。三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 多项资产交换分两步处理: 第一步,以换出资产价值(总额)确定换入资产价值(总额); 第二步,按换入资产价值比重分摊换入资产价值(总额)。单项换入资产入账价值=换入资产入账价值(总额)×单项换入资产价值/换入资产价值之和。 “换入资产价值”根据计量属性,可能是公允价值或账面价值。与单项资
7、产交换相似,具有商业实质且公允价值能计量的,采用公允价值计量;不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的,采用账面价值计量。 注:价税两条线,分别计算;计算分摊比例时,不包括增值税等相关税费。 1.以公允价值计量例5 以公允价值计量的多项资产交换,解题思路与单项资产交换是一样的:一方面确定换入资产的入账价值,另一方面换出资产视同销售。 由于计算换入资产入账价值总额的分配比例,使用的资产公允价值,不包含增值税专用发票的价值。(二)以账面价值计量例6 多项资产交换分两步
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