非货币性资产交换上课讲义.doc

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1、__________________________________________________第十五章　非货币性资产交换　　知识点一：非货币性资产交换的认定 　　（一）货币性资产和非货币性资产 　　1.货币性资产 　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　　2.非货币性资产 　　是指货币性资产以外的资产。　　【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？交易性金融资产√持有至到期投资×可供出售权益工具投资√投资性房地产√应收账款×预付账款√　　（二）非货币性资产交换的认定

2、　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。 　　1.收到补价的企业 　　收到的补价÷换出资产公允价值＜25% 　　2.支付补价的企业 　　支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25% 　　【提示】分子和分母，均不含增值税。　　【例·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以600万元应收账款换取生产用设备 　　B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资 　　C.以公允价值为600万元的厂

3、房换取投资性房地产，另收取补价30万元 　　D.以公允价值为500万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价100万元  『正确答案』CD 『答案解析』选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C，30/600×100%＝5%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，100/（100＋500）×100%＝16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。　　__________________________________________________________________________

4、__________________________　　知识点二：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 　　（一）换入资产成本的确定 　　条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 　　方法一： 　　换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费 　　【提醒问题】不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差　　方法二： 　　换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费 　　【提醒问题1】支付或收到的银行存款（含税的补价）

5、＝换入与换出资产的含税公允价值之差 　　【提醒问题2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。　　（二）会计核算注意问题 　　1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 　　（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。 　　（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务

6、收入，同时结转其他业务成本。 　　　　2.“应支付的相关税费”如何处理？ 　　除增值税的销项税额以外的，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。　　【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。有关资料如下： 　　（1）甲公司换出：库存商品的账面成本430万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值500万元，含税公允价值585万

7、元。 　　（2）乙公司换出：原材料的账面成本320万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值400万元，含税公允价值468万元。 　　甲公司收到不含税补价＝不含税公允价值500－不含税公允价值400＝100（万元） 　　甲公司收到银行存款＝含税公允价值585－含税公允价值468＝117（万元）　　『正确答案』 　　（1）甲公司的会计处理： 　　甲公司换入库存商品成本＝换出资产不含税公允价值500－收到的不含税的补价100＋应支付的相关税费0＝400（万元）；或＝换出资产含税公允价值585－收到的银行存款117－可抵