审计学第十六章 审计抽样在余额细节测试中的应用

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1、第16章审计抽样在余额细节测试中的应用一、非统计抽样第一阶段：计划样本1.明确审计测试的目标——账户余额的公允性2.确定是否运用审计抽样——视审计程序而定3.定义错报——任何金额错误都是错报4.定义总体——所有账户个体（分层）5.定义抽样单位——构成账户余额的项目6.确定可容忍错报——重要性水平的分配7.确定可接受的误受风险（ARIA）8.估计总体中的错报——与样本规模呈正向关系9.确定初始样本规模示例：可容忍错报$15000,先对表16-1的总体进行如下分层对第一层的三个样本单独测试，其余进行抽样测试，则总体的入账额=71235+47

2、105=118340假设重大错报风险为“中”，实质性测试未能发现重大错报的风险为“中”，则爆炸系数为1.6（图16-2）根据公式计算得出样本规模为13，再在第二、三层中分配，假设第二层选取7个，第三层选取6个第二阶段：选取样本与执行审计程序10.选取样本11.执行审计程序第三阶段：评价结果12.根据样本推段总体并决定总体的可接受点估计——先分层再加总分析：①点估计值与可容忍错报之间的差额；②总体中被100%审计的程度；③错报是否可以相互抵消；④单个错报的金额；⑤样本规模13.分析错报——性质、起因、修正风险模型14.总体不可接受时的措施

3、在其他测试完成前，先不采取措施——期望出现可以相抵的错报在特定领域扩大审计测试——先确定存在问题的领域，重新计算点估计值增加样本规模——期望测试结果满足要求要求被审计单位调整账户余额——还要保证抽样误差降低到可容忍错报以下要求被审计单位更正总体——重新编制试算表再重新审计拒绝出具无保留意见二、货币单位抽样与非统计抽样的区别：1.抽样单位的定义是单位金额——可以自动关注于记录金额较大的实物单位2.总体规模是账面记录的货币金额总体——无法评价完整性3.重要性初步判断值取代可容忍错报用于各账户4.运用统计公式确定样本规模5.采用公式化决策规则

4、来决定总体的可接受性6.采用货币单位抽样技术根据样本推断总体7.采用概率规模比率选样法选取样本——通过概率方法选择样本项目（金额数字）并与实物单位相联系示例表16-4先在1~7376之间随机生成数字，假定为6586、1756、850、6599，则样本项目为11、4、2和11允许同一实物单位在样本中重复出现，在统计上视为多个样本缺陷：余额为零的项目不记入，余额较小的样本被选中机会较小，样本中无法包括负余额4.确定样本方法：考虑重要性等五个事项，再根据属性抽样方法确定抽样规模示例6.1未发现错报时总体的推断方法：先确定抽样误差估计值，再推算

5、错报界限示例：总体120万，样本规模100，错报数为0，ARIA5%与属性抽样结果评价方法一致：根据表14-9确定偏差率上限3%为确定含有错报的总体金额决定错报平均百分比，假设高估金额等于20%，低估金额等于200%，则错报上限=120万×3%×20%=7200错报下限=120万×3%×200%=720006.2计算调整错报界限的步骤（表16-9）确定每个样本项目的错报，将高估和低估分块计算每个样本项目中每一金额单位的错报（错报/账面价值）按由高到低的顺序为每一金额单位的错报分层，包括没有发现错报的样本项目错报的百分比假定利用属性抽样表

6、确定精确度上限，并计算每一项错报的百分比错报界限为每一层和各层合计计算初始的错报上限和下限计算高估和低估的点估计值计算调整后的错报上限和错报下限发现错报时总体的推断5.确定总体的可接受性决策规则：如果错报下限(LMB)和错报上限(UMB)都在低估和高估的可容忍错报额内，就接受被审计对象的账面价值不存在重大错报的结论。否则，则认为被审计对象的账面价值存在重大错报三、变量抽样与非统计抽样的区别：1.抽样分布——正态分布2.统计推断：四、变量抽样举例第一阶段：计划样本1.确定审计测试目标——应收账款是否存在错报2.确定是否运用审计抽样——是、

7、函证3.定义错报——函证或其替代程序确定的错误4.定义总体——4000个账户5.定义抽样单位——单个账户6.确定可容忍错报——21000美元7.确定可接受的风险——ARIA10%，ARIR25%8.估计总体错报——预期点估计值1500美元，预期标准差20美元9.计算初始样本规模第二阶段：选取样本与执行审计程序10.选取样本——从4000个账户的账龄试算表中随机选取100笔应收账款11.执行审计程序——函证+替代程序第三阶段：评价结果12.根据样本推段总体计算错报总额的点估计值计算错报的总体标准差计算错报总额估计值的精确度间距计算期望置信

8、度的置信区间13.分析错报14.决定总体的可接受性规则：如果错报的双边置信区间完全落入了正负可容忍错报范围内，则账面价值没有大错报的假设就可以接受。