测试采购与付款循环的内部控制+审计抽样在细节测试中的运用讲义

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1、第四节测试采购与付款循环的内部控制一.以风险为起点的控制测试10-4-1可能发生错报环节财务报表项目及认定自动控制示例人丄控制示例控制测试程序釆购计划未经适当审批存货/存在其他费用/发生应付账款/存在［自动控制不适宜"了批］生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行。询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核。10-4-2可能发牛错报环节报表项冃及认定自动控制示例人工控制示例控制测试程序新增供应商或供应商信息变更未经恰当认证存货/存在其他费用/发

2、生应付账款/存在才。订的商必系应单在的，效送商购上应码在供淸存配码牛发应釆单供代须统商中匹代能并供复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。复核时，评估拟进行的供应商数据变更否得到合适文件的支持，诸如由供应商提供的新地址或银行账户明细或经批准新供应商的授权表格。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，复核人在系统中确认复核完成。询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。检查系统中采购订单的生成逻辑，确

3、认是否存在供应商代码匹配的要求。10-4-3可能发生错报环节财务报表项目及认定自动控制示例人工控制示例控制测试程序订单未被录入系统或在系统中重复录入存货/存在、完整性；其他费用/发牛、完整性；应付账款、其他应付款/存在、完整性系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次。检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理。二.关键控制的选择和

4、测试实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。［真题/综合Z2014］甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计卬公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。［要求：指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。］资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下:序号控制控制测试(1)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。A注册会计师从系统

5、中导出己经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。(3)财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。［答案］序号控制测试是否恰当（是/否）改进建议(1)否控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。(3)否应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检杳。第三节审计抽样在细节测试中的运用◊样本设计阶段◊选取样本阶段◊评价样本结果阶段（重点）【解读】审计抽样在细节测试中的运用体现在“样本设计.选

6、取样本和评价样本结果”三大环节,如图4T5所示:链接选取样心确定测试目标确定抽样方法确定样本规模选取样本并对其实施审订稈序图4-13细节测试审计抽样“三大环节、十一个步骤”市计抽样的含义审计抽样的相关概念图4-1【考点一】样本设计阶段适当性亂完整性【解读】细节测试中的样本设计解决的是：“抽取什么样的样本”，如图4-16所示，需要从以下四个方面展开：（一）确定测试目标注册会计师运用审计抽样的方法，获取有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在）的合理性。如果该金额是合理正确的，注册会计师将接受与之相关的认定，认为财务报

7、表金额不存在重大错报。（二）定义总体1.适当性2.完整性1.适当性（教材P83/4.3）（1）注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计冃标（认定）。（2）值得注意的是，不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存,注册会计师需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同的考虑。例如：（1）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款明细表定义为总体；（2）测试应付账款的低估，注册会计师可以将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能捉供低佔应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而

8、不是将应付账款明细表定义为总体。2.完整性（教材P83/4.3）（1）总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。（2）如果代表总体的实物和总体不一致，注册会计师可能对总体得出错误的结论。（3）如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册