分析程序审计证据

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1、1.注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年没有发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注部分内容如下(金额单位：人民币万元)　　(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收款余额的5‰计提。　　应收账款和坏账准备项目附注：　　应收账款16553　　坏账准备52.77　　应收账款账龄分析　　账龄年初数年末数　　1年以内839210915　　1—2年11861399　　2—3年11611365　　3年以上142

2、12874　　合计1216016553　　(2)主营业务收入和主营业务成本项目：品名主营业务收入主营业务成本2006年发生额2007年发生额2006年发生额2007年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819　要求：假定上述的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（审计学自学考试试题）1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏

3、账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16553万元=3.2‰，与会计政策规定的5％的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2－3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。（2）中可能存在1处不合理之处：X产品2007年的销售毛利率为17.56%，大大高于20066年的5%。既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。2.　9．.X公司系公开发行A

4、股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)（2003年）　　资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：项目2002年度(未审数)2001年度(审定

5、数)一、主营业务收入10430058900减：主营业务成本9184553599主营业务税金及附加560350二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：营业费用28001610管理费用23803260财务费用180150三、营业利润6575（13）加：投资收益  补贴收入980 营业外收入100150减：营业外支出260300四、利润总额7395（163）减：所得税(税率33%)800 五、净利润6595（163）　　资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业

6、务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845　　【要求】　为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序控制程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)　①在实施分析程序控制程

7、序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：　　——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08％(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。　　——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。　　——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大

8、幅下降)。　　——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。　　——所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。　　②在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：　　——1月份。该月份毛利率(为3%