2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(4)

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1、2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(4)第四章注册会计师执业准则　　2010年的备考复习请大家特别关注教材以下6个问题：　　1.鉴证业务的含义;　　2.鉴证业务的五要素;　　3.鉴证业务的承接与变更;　　4.合理保证鉴证业务的证据收集程序;　　5.接受与保持客户关系和具体业务;　　6.项目组内部复核和项目质量控制复核。本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1．注册会计师执业准则建设情况12．中国注册会计师鉴证业务基本准则23．会计师事务所业务质量控制准则2　　重难点讲解　　一、中国注册会计师业务准则体系和执业准则

2、体系　　1.回顾注册会计师业务范围(补充，来自于基础班第2章图2-3)2.中国注册会计师业务准则体系(来自于教材图4-2，请对照教材)　　图4-2：中国注册会计师业务准则体系　　中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。　　【例题1·单选题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是()。　　A.代编财务信息不需要任何程度的保证　　B对财务信息执行商定程序仅需要有限保证　　C.预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证　　D.验资业务

3、是合理保证的审计业务　　【答案】B　　【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证;选项C的预测性财务信息审核业务中，对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证;选项D验资的业务是审计业务，需要注册会计师提供合理保证;选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。　二、鉴证业务的定义(请大家一定建立鉴证业务的概念)　　1.请回顾审计含义　　审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认

4、定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。　　2.鉴证业务　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。　　鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。　　【例题2·单选题】注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是()。　　A.甲公司2009年财务报表　　B.甲公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量　　C.甲公司2009

5、年度的财务状况、经营成果和现金流量　　D.甲公司2009年利润表　　【答案】B　　【解析】甲公司2009年财务报表是“鉴证对象信息”，甲公司2009年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。三、鉴证业务的五要素(请认真理解并掌握)　　1.三方关系(如图4-6)　　图4-6鉴证业务三方关系人及三方关系　　(1)三方关系人　　三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。　　(2)三方关系　　三方关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴

6、证对象信息的信任程度。　　(3)注册会计师　　注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。　　(4)责任方　　责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。鉴证业务类型责任方负责的内容典型举例1．基于责任方认定的业务对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责对甲公司2009年财务报表的审计中，责任方对财务报表和财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责2．直接报告业务对

7、鉴证对象负责对甲公司2009年内部控制有效性进行审计中，责任方对其内部控制运行是否有效负责　【链接教材】　　对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：　　在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。例如，在系统鉴证业务中，注册会计师直接对系统的有效性进行评价并出具鉴证报告，该业务的鉴证对象是被鉴证单位系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理层。　　在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。例如，企业聘请注册会计师对企业管理层编

8、制的持续经营报告进行鉴证。在该业务中，鉴证对象信息为持续经营报告，由该企业的管理层负责，企业管理层为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，它同样由企业的管理层负责。　(5)预期使用者　　预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。　　【例题3·多选题】在注册会计师的鉴证业务中