2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(10)new

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1、2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(10)　第十章审计抽样　　本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1．审计抽样的基本概念12．审计抽样的基本原理23．审计抽样在控制测试中的应用24．审计抽样在细节测试中的运用2控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）样本偏差率实际偏差率控制风险的评估水平控制风险的实际水平信赖过度风险2%8%30%70%信赖不足风险8%2%80%40%　　(4)控制测试中的抽样风险类型(教材P203的表10-1)　　控制测试中的抽样风险类型　　(4)细节测试

2、中的抽样风险类型(教材P204表10-2)　　细节测试中的抽样风险类型被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（审计无效）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低）正确结论　　4.扩大样本规模降低抽样风险　　对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，降低抽样风险的惟一途径就是扩大样本规模。第一节审计抽样的基本概念　　一、选取测试项目方法(教材P

3、200-202)　　1.选取测试项目方法的种类　　选取测试项目方法解决的是确定实施审计程序的范围，主要包括：　　(1)选取全部项目测试;　　(2)选取特定项目测试;　　(3)审计抽样。　　2.选取测试项目方法的依据　　注册会计师考虑选取测试项目方法要依据两个因素(教材P200第2段)　　(1)与所测试认定相关的重大错报风险;　　(2)对审计效率的要求。　　3.选取全部项目测试方法的特征(适合于细节测试)　　(1)总体由少量的大额项目构成;　　(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据

4、;　　(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。　　4.选取特定项目测试方法(适用于针对性测试)(教材P189、P201)　　选取特定项目通常包括：　　(1)大额或关键项目;　　(2)超过某一金额的全部项目;　　(3)被用于获取某些信息的项目;　　(4)被用于测试控制活动的项目。　　5.审计抽样(对总体缺乏特别的了解时采用，遵循随机选样的原则)(教材P202第4段)　　(1)审计抽样概念　　审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的

5、项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。这使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。　　(2)审计抽样基本特征　　①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;　　②所有抽样单元都有被选取的机会;　　③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。　　(3)审计抽样的适用范围　　①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;　　②在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。　　【例题1·多选

6、题】审计抽样应当具备以下(　　)特征。　　A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序　　B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征　　C.抽样风险的最理想值是零　　D.所有抽样单元都有被选取的机会　　【答案】ABD　　【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。二、抽样风险及其对审计工作的影响(教材P203)　　1.抽样风险的含义　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论(A2)存

7、在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。　　(2)信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。　　情况一：　　实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制运行有效。　　但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该得出控制未有效运行的结论。　　用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为30%，实际控制风险为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高(Y=K/X)，注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审

8、计证据少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。　　(3)信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险(该相信的没相信，后悔啦!)。　　情况二：　　实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制未有效运行。　　但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该得出控制有效运行的结论，但得出了控制未有效运行的结论。　　用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%，实际控制风险为40%