2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(9)

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1、2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(9)　第九章审计证据　　重难点提示　　本章内容重难点主要有6个方面：　　1.确定审计证据相关性时应当考虑因素;　　2.判断审计证据可靠性的原则;　　3.评价充分性和适当性时的特殊考虑;　　4.八种具体审计程序的含义和特点;　　5.函证;　　6.分析程序。　　重难点讲解　　第一节审计证据的性质　　一、审计证据的含义及分类(教材P180)　　1.审计证据的含义　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。　　其中：　　(1)会计记录中含有的信息　　会计记录是编

2、制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。　　会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。　　(2)其他信息　　其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。　　【例题1·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰

3、当的是(　　)。　　A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息　　B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息　　C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注　　D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础　　【答案】B　　【解析】会计记录中

4、含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。二、审计证据的充分性与适当性(教材P181)　　1.审计证据的充分性　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响：　　(1)样本量;　　(2)错报风险;　　(3)审计证据质量。　　【例题2·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是(　　)。　　A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多　　B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少　　C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补　　D.通过调高重要性水平，可以

5、降低所需获取的审计证据的数量　　【答案】D　　【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、B、C表述正确;选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师

6、不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。　　2.审计证据的适当性　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的靠性。　　3.确定相关性时应当考虑因素　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;　　(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;　　(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。　　【例题3·单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是

7、(　　)。　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关　　B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力　　C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据　　D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据　　【答案】B　　【解析】本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;(2)针对同一项认定可以从不同