C5-3供应过程业务的核算

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1、第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的含义（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定2.购置固定资产价值的确定（三）固定资产的核算1.账户设置：“固定资产”2.核算举例二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义2.原材料采购实际成本的构成3.原材料按实际成本法的核算（1）账户设置：“在途物资”、“原材料”、“应交税费”、“应付票据”、“预付账款”等（2）核算举例重点：采购费用的分配第二节供应业务的核算一、供应业务核算的内容供应过程又称采购过程，

2、是指从采购材料物资开始，直到材料物资验收入库为止的整个过程。它的主要任务是组织采购材料物资，正确储备，以保证生产经营的需要。供应过程业务核算包括以下两方面的内容：（一）取得材料物资，计算材料材料采购成本，并进行材料物资的验收入库，以备生产领用企业一旦支付或承付了所购材料物资的款项，就取得了该项材料物资的所有权，可以将其作为一项资产加以确认。材料物资作为资产确认的同时，涉及到材料物资的计量问题。一般情况下，材料作为资产按实际成本计价，即按购进时的实际支出计价，包括从支付货款开始到材料验收入库为止的全部支出，通常称为材料物资的采购成本。材料

3、物资的采购成本由购货价格和采购费用所构成，具体包括：（1）购货价格是指购货发票所注明的价款；（2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）按规定应计入成本的税金；（6）其他费用等。按现行税收制度规定，一般纳税人购货时所支付的价外增值税，不计入采购成本，而作为进项税额处理，在本期纳税时从销项税额中予以抵扣。（二）与供应单位款项结算采购过程一方面是取得材料物资；另一方面是支付款项。由于结算方式的制约，在与供应单位结算时会出现以下三种情况：（1）直接支付货款及采购费用。企业采用

4、支票等结算方式或直接支付库存现金时，可以在购进材料物资的同时支付货款、税金及采购费用。（2）购进材料物资未付款。购进材料物资时，可按合同协议等规定暂不付款，待到规定的结算期满时再付款，形成企业的应付款项。企业应在购进材料物资时，按材料的货款、税金等应付款项确认负债的增加；支付应付款时，按实际支付的金额作为负债的减少。（3）预付材料款。由于材料物资供应上的原因，企业可能先预付一部分材料款，待以后再取得材料。企业在预付款时，并未取得材料的所有权，只是将款项变换了存放地点，或者说转移了一笔款项，形成企业一项特定的债权资产；待取得材料时，该款项

5、才是实际的减少，需结转该项债权资产。一、供应业务核算的账户设置为了总括地核算和监督材料物资购进业务的情况，根据供应过程业务核算的内容，应设置两类账户，一类账户反映材料物资的增加；一类账户反映款项结算。（一）反映材料物资增加的账户反映材料物资增加的账户主要有“原材料”和“材料采购”账户，同时，为了反映不计入采购成本的价外增值税，还需单独设置“应交税费”账户及其所属“应交增值税（进项税额）”明细账。这些账户的性质和基本结构如下：1.“材料采购”账户。它属于资产类账户，用以核算企业购入材料、商品等采购成本。该账户借方登记购入物资的买价和采购费

6、用；贷方登记已验收入库、转入“原材料”账户的材料采购成本；期末借方余额，反映尚未到达或已到达尚未验收入库的在途物资。该账户按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。2.“原材料”账户。它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本；贷方登记出库的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账，进行明细核算。3.“应交税费”账户。它属于负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税金。该账户贷方登记应交纳的各种税金；借方登记已交纳的各种税金；期末

7、贷方余额，反映尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税费用”等明细账户，进行明细核算。其中，“应交税费—应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等。多缴的增值税在期末应转入“应交税费—未交增值税”的借方，少缴的增值税应转入“应交税费—未交增值税”的贷方。“应交税费—应交增值税”账户的借方余额表示尚未抵扣完的进项税额。企业应在交增值税明细账内，设置“进项税额”、“已

8、交税金”、“销项税额”等专栏，并按照规定进行核算。（二）反映款项结算的账户由于采购的结算方式不同，反映款项结算的账户也不一样。通常以库存现金和银行存款直接支付款项时，应设置“库存现金”、“银行存款”账户，反