生产与存货循环的审计(I)

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1、自学考试课件审计学广东白云学院经济系贺雪荣2011.3第九章生产与存货循环的审计【学习重点】1.了解生产与存货循环的主要业务活动及主要凭证；2.掌握生产与存货循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系；3.熟悉存货账项的审计目标和重点实质性程序。第一节生产与存货循环的特性一、生产与存货循环涉及的主要业务活动以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库、生

2、产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或计划销售量所确定的存货需求分析来决定生产授权。如决定授予权生产，即签发预先编号的“生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制。即：生产计划部门授权生产凭证和记录：生产通知单（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出的原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类。仓库发料后，将其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核

3、算和成本核算。即：仓库部门凭证和记录：领发料凭证、存货明细账（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将加工完毕的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。即：生产部门凭证和记录：产量和工时记录第一节生产与存货循环的特性（四）核算产品成本为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建全成本会计制度，将生产控制和成本核

4、算有机结合在一起。即：会计部门凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。（五）储存产成品产成品入库时，必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后，由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。即：仓库部门点验、检查和签收凭证和记录：入库单、存货明细账（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。即：独立的发运部门发运通知单、出库单第一节生产与存货循环的特性二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记

5、录（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账第二节　生产与存货循环内部控制测试一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。1、购货：由独立的采购部门负责采购申请——请购单——购货单2、验收：由专门的验收部门负责审查收到的货物的规格、质量、数量——验收单3、储存：4、领料与发货：发出的授权批准控制、发出的手续控制5、生产：6、销

6、货：（二）工薪的内部控制内容：1．工作时间，特别是加班时间经过适当的审批。2．工资薪金和佣金经过适当的审批。3．代扣款项、工资结算表和工资汇总表经过适当的审核。4．工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时。5．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。6．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程。7．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。（三）成本会计制度的内部控制1、成本费用管理控制2、成本费用会计控制二、生产与存货循环的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环

7、内部控制图9-1生产与存货循环内部控制流程图（二）实施简易抽查（三）内部控制测试：工薪的内部控制测试1．检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记。2．检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图。3．检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。4．选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。5．询问和观察各项职责执行情况。成本会计制度的内部控制测

8、试：（1）直接材料成本测试（2）直接人工成本测试（3）制造费用测试（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四、评价生产与存货循环内部控制第三节生产与存货循环主要账户的审计一、存货审计（一）存货的审计目标存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；确定存货入库与发出的手续是否齐全；确定存货期末余额是否正确；确定存