注册会计师执业准则(I)

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1、第4章注册会计师执业准则本章学习重点鉴证业务的含义鉴证业务的五要素鉴证业务的承接与变更合理保证鉴证业务的证据收集程序接受与保持客户关系和具体业务项目组内部复核和项目质量控制复核相关服务鉴证业务鉴证业务与相关服务的具体内容第一节注册会计师执业准则制定情况（一）中国注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则制定情况（二）中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师业务准则47鉴证业务准则45相关服务准则2鉴证业务基本准则1……商定程序准则代编财务信息准则审计准则41审阅准则1其他鉴证

2、业务准则2会计师事务所质量控制准则1中国注册会计师执业准则体系48【例题·单选题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是()。A.代编财务信息不需要任何程度的保证B对财务信息执行商定程序仅需要有限保证C.预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D.验资业务是合理保证的审计业务【答案】B【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；选项C的预测性财务信息审核业务中，对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证；选项D验资的业务是审计业务，需

3、要注册会计师提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。鉴证目标获取、评价审计证据判断相符程度鉴证报告既定标准鉴证对象信息第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义1．请回顾审计含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。2．鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义1．请回顾审计含义审计是一个系统化过程，即通过客观

4、地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。2．鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。【例题·单选题】注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是()。A.甲公司2009年财务报表B.甲公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.甲公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量D.甲公司2009年利润表【答案】B【解析】甲公司2009年财务报表是“鉴

5、证对象信息”，甲公司2009年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。二、鉴证业务五要素1．三方关系（1）三方关系人三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。（2）三方关系三方关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（3）注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。（4）责任方责任方是对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。（5）预期使用者预期使用

6、者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。鉴证业务类型责任方负责的内容典型举例1．基于责任方认定的业务对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责对甲公司2009年财务报表的审计中，责任方对财务报表和财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责2．直接报告业务对鉴证对象负责对甲公司2009年内部控制有效性进行审计中，责任方对其内部控制运行是否有效负责【例题·多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有()。A.股东及潜在投资者B.债权人C.管理层D.证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除

7、责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。【例题·单选题】下列有关鉴证业务三方关系人的陈述中恰当的是（）。A．鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的组织和人员B．鉴证业务的责任方和预期使用者两者就是同一方C．鉴证业务的责任方也是预期使用者之一D．注册会计师是承接业务的会计师事务所【答案】C2．鉴证对象（1）鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。具体鉴证业务类型鉴证对象信息鉴证对象A．财务报表审计财务

8、报表财务状况、经营成果和现金流量B．验