辅助生产费用的归集和分配1

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1、成本会计讲义之四——湘潭大学职业技术学院主讲：简立君副教授2007年3月1第五章辅助生产费用的核算··辅助生产费用核算的特点··辅助生产费用归集的核算··辅助生产费用分配的核算2一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：·只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。·生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材

2、料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。34、辅助生产费用核算的特点·辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。·辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。·辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。·先归集，后分配。归集是为分配作准备。二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”

3、帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置·辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，4辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）·辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本

4、”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕2、辅助生产费用归集的帐务处理·见书P39页图5－1和P40页图5－2。5三、辅助生产费用分配的核算·辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。·辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。·各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、

5、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。·辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。·辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。6例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。7（一（一）直接分配法：概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分

6、配辅助生产费用。·适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。89（二）交互分配法需进行两次分配：·对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量·对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用··10辅助生产费用分配表11（三）代数分配法采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然

7、后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。例：以前例资料。设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本则，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225（四）计划成本分配法·先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，·然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。院为简化起见，差异可全部计入管理费用1213供水车间供电车间合计408590201310582600460000.