中级会计实务课程讲义2

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1、2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第五章讲解第五章　长期股权投资　　一、基础内容　　1.长期股权投资的初始计量（1）控制（2）对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量—成本法；（3）对被投资企业有共同控制或重大影响—权益法同一控制下企业合并—成本法非同一控制下企业合并—成本法按被合并方净资产的账面价值×母公司%按公允价值　　2.长期股权投资的后续计量　成本法权益法（1）对初始投资成本的调整—借：长期股权投资—成本　　贷：营业外收入（2）被投资企

2、业实现净利润—借：长期股权投资—损益调整【调整后的净利润×持股比例】　　贷：投资收益（3）被投资单位宣告现金股利借：应收股利　　贷：投资收益借：应收股利　　贷：长期股权投资—损益调整等（4）被投资单位发生的净亏损—借：投资收益　　贷：长期股权投资—损益调整　　　　长期应收款　　　　预计负债（5）投资企业所有者权益的其他变动—借：长期股权投资—其他权益变动　　贷：资本公积—其他资本公积　　二、同一控制下企业合并的处理　　1.同一控制下企业合并的处理原则　　（1）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价

3、值不变。　　（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。　　　　　　第11页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.同一控制下控股合并的会计处理　　借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值×投资企业持股比例】　　　　贷：银行存款、股本　　　　　　资本公积－股本溢价

4、（或借记“资本公积－股本溢价”等）　　三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理　　1.个别报表　　企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值　　借：长期股权投资【公允价值】　　　　贷：银行存款等　　2.合并报表　　（1）购买日合并商誉＝企业合并成本－取得被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例　　（2）资产负债表日合并财务报表调整分录的编制　第一年末第二年末①将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货　　固定资产　　无形资产　　贷：应收账款【评估减值】　　　　资本公

5、积借：未分配利润　　固定资产　　无形资产　　贷：未分配利润　　　　资本公积【假定存货已全部对外销售】②期末调整：　借：营业成本　　贷：存货【已经全部对外销售】或合并：借：营业成本　　应收账款　　管理费用　　贷：存货　　　　资产价值损失　　　　固定资产　　　　无形资产　借：未分配利润　　未分配利润　　未分配利润　　未分配利润　　贷：未分配利润　　　　固定资产　　　　无形资产借：管理费用　　贷：固定资产　　　　无形资产借：应收账款　　贷：资产价值损失【按照评估减值的金额收回】借：管理费用　　贷：固定资产　　　　无形资产【补提折旧、推

6、销】③成本法转为权益法借：长期股权投资　　贷：投资收益【调整后的净利润×母公司%】　　　　资本公积借：长期股权投资　　贷：未分配利润　　　　资本公积　　　　其他同左④抵销长期股权投资借：股本【年初】　　资本公积【年初＋评估增值＋本年增加额】　　盈余公积【年初＋本年计提】　　未分配利润【年初＋调整后净利润－提盈－股利】　　商誉　　贷：长期股权投资【调整后的权益法】　　　　少数股东权益同左　　　　　　　第11页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⑤抵销投资收益借：投资收益　

7、　少数股东损益　　未分配利润—年初　　贷：提取盈余公积　　　　对所有者（或股东）的分配　　　未分配利润—年末同左　　　　　　　　　　　　　四、因追加投资导致持股比例上升，长期股权投资成本法转换为权益法　　【强调：需要追溯调整；不涉及合并报表的处理】　　例如:6%26%　　（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：　　　　（2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：　　　　进行上述调整时

8、，应当综合开考虑原持有投资和追加投资相关商誉或负商誉的金额。　　（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：　　　　　　第11页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务