中级会计实务讲义 第2章 存货

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1、第2章讲义考情分析　　在历年的考试中，本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。在每年试卷中本章内容所占的分值在5分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题判断题计算分析题合计2005年2分－2分－4分2006年4分2分－10分16分2007年1分－1分－2分　　主要考点：　　1.存货成本的确定　　2.发出存货的计价　　3.存货期末计价　　（1）存货可变现净值的确定　　（2）存货跌价准备的计提及账务处理第一节　存货的确认和初始计量　　一

2、、存货的概念与确认条件　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。　　例如，企业购入的原材料是为了加工成产品对外出售，应该作为企业的存货。但是企业购入的工程物资并不是为了出售，所以说工程物资不能作为企业的存货。　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；　　（二）该存货的成本能够可靠地计量。　　二、

3、存货的初始计量　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　（一）外购的存货　　原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。　　（1）购买价款：发票中的金额；　　（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；　　（3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括在存货采购过程中发生的的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。　　【注

4、意】　　1.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：　　（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；　　（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。　　2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商

5、品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。　　这体现了会计信息质量要求中的重要性要求。　　【例题1】（2004年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（　）元。　　A.29700

6、　　　B.29997　　C.30300　　　D.35400　　【答疑编号12020101：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】实际成本=3000+300=30300元　　增值税是价外税而且可以抵扣，不计入存货成本。合理的损耗和入库前的挑选整理费用要计入存货的成本。　　【延伸思考】若要求计算存货的单位成本，怎么做？　　单位成本=30300/990　　合理损耗不改变存货的总成本，但会提高单位成本。　　【例题2】（2006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元

7、；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36　　【答疑编号12020102：针对该题提问】　　【答案】D　　【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）　　实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）　　所以乙工业企业该批原材料实际单位成本　　＝6480/180＝36（元/公斤）。　　【例题3】（2007年考

8、题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（　）　　【答疑编号12020103：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】考核的是商品流通企业购货过程中费用