审计准则和审计依据(I)

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1、第四章审计准则和审计依据本章内容第1节　审计准则第2节　审计依据第1节　审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。1.审计准则是制约审计人员的行为准则。2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量保证。3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。第1节　审计准则(二)审计准则的作用审

2、计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南,便于考核审计工作质量,推动了审计事业的发展。审计准则的主要作用有:1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。2.实施审计准则可以提高审计工作质量。3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。第1节　审计准则二、审计准则的结构内容根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。西

3、方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。第1节　审计准则(一)美国的民间审计准则美国的民间审计准则称为《一般公认审计准则》,从1947年就开始研究和制定,最终由美国注册会计师协会于1972年正式颁布。它主要适用于民间审计所从事的财务报表审计。这10条一般公认审计准则一直沿用至今。审计准则的第一部分为一般准则,共3条,主要对人提出要求;第二部分为工作准则,共3条,主要是指出

4、实施审计行为的准则;第三部分为报告准则,共4条,主要是对审计报告提出要求。第1节　审计准则(二)国际审计准则《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。自1980年6月开始,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。这些文件可分为一般准则、工作准则和报告准则三个部分。国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准则理事会”。国际审计与鉴证准则理事会已将审计纳入鉴证业务(assuranceengagements),将注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务(relatedservi

5、ces)。第1节　审计准则三、中国注册会计师执业准则我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。(一)制定执业规则阶段(1991—1993年)；(二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)；(三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2010年)；(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。第1节　审计准则2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2

6、012年1月1日起施行。审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同审计环境发生了重大变化CPA审计实务面临着新问题和新困难现行33项审计准则调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。数量上内容上在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定、等所有重大方面与国际准则一致。我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)1、提高准则

7、理解和执行的一致性修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构第1节　审计准则修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。明确审计工作要求2重塑结构3科学设定审计工作目标1每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一

8、以“注册会计师应当”表述。第1节　审计准则2、全面、彻底体现风险导向审计的基本要求强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维。从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则对函证、分析程序等准则对特殊目的审计报告类准则全面彻底贯彻风险导向审计理念3、增强识别舞弊风险的针对性和有效性第1节　审计准则对