第二章 审计准则和审计依据

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1、第二章审计准则和审计依据美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例一、公司审计案例背景1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。二、对该公司案例的查处调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907

2、.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是

3、由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。三、该案对注册会计师行业的影响与启示1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？2、对现行审计程序进行了全面检讨。麦克逊·罗宾斯药材公司破产案对美国民间审计准则的出台具有深远意义，其给美国民间审计界以极其具有说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使其建立制定审计规范的组织机构，为1947年出台《审计标准草案》奠定了客观基础。从审计理论意义上讲，对审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有深远的影响；从审计实践上讲，证明了没有明确

4、、严格的审计规范及审计理论作为指导，审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证第一节审计准则一、审计准则的意义1）审计准则的概念审计准则，又称执业准则，是审计人员在实施审计过程时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。（学生守则）2）意义提高审计工作质量；维护审计人员的正当权益；有助于社会公众对审计结果的信任；促进国际间审计经验的交流。二、审计准则的结构内容1）审计准则的基本类型审计准则有一般公认审计准则、国家审计准则和内部审计准则。一般公认审计准则也称独立审计准则，它是规范注册会计师及

5、其助理人员的审计行为准则，是注册会计师发表审计意见的客观依据。国家审计准则是国家审计部门根据自身的工作性质、范围及特点制定的对其所属审计人员及其审计行为所作出的规范内部审计准则是规范内部审计机构、审计人员的审计行为准则。2）审计准则的基本内容一般准则指对审计人员任职资格和执业行为做出的规范。它包括审计的基本目标和原则、人员的任职条件、基本职业道德工作准则亦称外勤准则，指审计人员在实施审计业务过程中应遵守的规范。它包括审计计划的制定、范围的确定、审计程序和方法的运用、证据收集、审计工作底稿的编制。报告准则指

6、对审计人编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规范。它包括编写审计报告原则、采用审计报告形式、规定审计报告内容、报告报送的时间对象等。3）国际审计准则简介《国际审计准则》是由国际会计师联合会下属的审计实务委员会IFAC（后改名为国际审计与鉴证准则理事会IAASB）于1984年2月颁布，其目标是以协调一致的标准来发展和提高世界范围内的会计师业。任何时候都可适用于民间审计的审计进程中。4）国际审计准则的基本内容一般准则：关于审计人员资格条件和执业行为的准则工作准则：对审计人员应具备的技术条件、身份条件、职业道

7、德条件所做的规定报告准则：编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则截至2006年1月，国际审计与鉴证准则理事会已经公布了一系列的准则，具体如下图：第二节审计依据一、审计依据的含义　1）查明审计客体的行为规范、亦是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。二、审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分三、审计依据的种类1）评价被审计事项合法、合规性的依据有：法律、法规、条例、政策、制度；2）评价被审计事项效益性的依据有：历史数据、计划、预算、合同、业务规范

8、、技术经济标准3）评价内控制度的依据有：内部会计控制制度、内部管理控制制度四、审计依据的特点1）层次性2）相关性3）时效性4）地域性五、运用审计准则依据的原则1）具体问题具体分析2）辩证分析问题3）利益兼顾4）真实可靠