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1、第十章企业经济活动中的税收筹划目录企业投资决策的税收筹划企业设立的税收筹划企业融资决策的税收筹划企业经营决策的税收筹划12345财务成果与分配决策的税收筹划第一节企业设立的税收筹划一、企业组织形式的税收筹划(一)公司与合伙企业的纳税差别合伙企业特点经营方式采取合伙制1合伙人负有无限债务责任,并对合伙契约负连带责任23不具有继续经营性质。合伙人一旦变动,合伙企业就随之终止3许多国家对公司和合伙企业实行差别税制。公司的营业利润在企业环节课征企业所得税,税后利润作为股息分配给投资者时,投资者还要缴纳个人所得税。而合伙企业一般
2、不需缴纳企业所得税,国家仅就各个合伙人分得的收益征收个人所得税。投资者对企业组织形式的不同选择,其投资净收益也将产生差别。【例】假设某投资者欲投资80万元,开一小百货店,预计每年盈利11万元,如果按合伙形式其投资者仅交纳个人所得税,设个人所得税适用税率为30%,则该项投资年税后净收益为7万元(10万元-10万元×30%)。如果该店为一家公司,则其盈利应先征企业所得税。设企业所得税税率为20%,税后利润8万元(10万元-10万元×20%)全部分给投资者,则该投资者还须交纳个人所得税2.4万元(8万元×30%),税后投资净
3、收益为5.6万元。1.2.3.4.两者的法律地位与纳税义务不同两者缴纳的税种以及税务处理不同征税方面的其他差异两者在其他方面的差异(二)子公司与分公司的纳税差别子公司是独立的法人实体,在设立子公司的所在国被视为居民纳税人,通常要承担无限纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力,除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。在一定的条件下,子公司的累积利润可以得到延期纳税的好处。分公司不是独立的法人实体,在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人,其所发生的利润与亏损要与总公司合并计算,即“合并报表”。分公司与
4、总公司经营成果的合并计算将影响总公司在居住国的税收负担。第一,经营初期,分公司的亏损可以冲抵总公司的利润,减轻税负。第二,在居住国实行分国限额法下,公司的各个分公司之间既存在盈利又存在亏损的条件下,通过盈亏相抵,可以减轻公司的税负。第三,在非居住国实行税收优惠的条件下,除居住国实行免税法与税收饶让外,公司无法得到非居住国低税负的好处。第四,可以利用避免国际重复征税的有利形式,如免税法,以享受税收利益。第五,分公司所在的非居住国,要对分公司的所得实行地域管辖权征税。第一,资本税与印花税。子公司要缴纳这些税,分公司可以免缴
5、。此外,分公司之间的资本转移,因不涉及所有权的变动,故不必负担税收。第二,公司所得税。两者都要缴纳该税,但在税基处理上有所差异。在计算分公司的应税所得时,对分公司支付给境外总公司的特许权使用费通常不准扣除,有的国家甚至不准扣除分公司向总公司借款支付的利息。而子公司发生的上述费用均可扣除。第三,对公司利润课征的其他所得税。对子公司汇给母公司的股息,子公司所在国要征收预提税。作为分公司缴纳所得税后的利润汇回总公司,分公司所在国一般不再课税。但也有的国家还要征收分支机构利润税(等于公司所得税的附加税),还有的国家要征收汇出预
6、提税。对分公司从东道国居民公司取得的股息、利息、特许权使用费,除少数国家外,一般都不课征预提税。第一,子公司有时可享有集团内部转移固定资产取得的增益(资本利得)免税的好处。第二,母公司转售境外子公司的股票增益(资本利得)通常可享有免税照顾;而总公司出售分公司资本取得的资本利得却要纳税。第三,境外分公司资本转让给另一分公司有时要征税;而子公司之间的转让则不征税。第一,跨国公司在设有子公司的所在国进行生产经营活动更为便利。第二,分公司一般便于经营,财务会计制度的要求较简单,成本费用比子公司节省。第三,在实行转让价格方面,子
7、公司比分公司更为有利。第四,在股份资本中,对子公司的外国参股,许多国家都有最低额和最高比例的要求,而分公司一般无此规定。(1)总分公司税率相同的情况【例】设某一总公司在国内拥有两家分公司A和B,某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元,其分公司A实现利润100万元,分公司B亏损150万元,企业所得税税率为25%。该公司应纳税额为=(1000+100-150)×25%=237.5(万元)如果把A、B分公司换成子公司,总体税负就不一样了。母公司应纳所得税额=1000×25%=250(万元)A子公司应纳所得税额=100×2
8、5%=25(万元)B子公司由于当年亏损150万元,该年度无需交纳所得税。公司整体税负=250+25=275(万元)高出总分公司整体税负37.5万元(275万元-237.5万元)。(2)总分公司的适用税率不同的情况【例】我国北京某外贸总公司在深圳和珠海两地各设一家子公司,北京地区的企业所得税税率为25%,深圳和珠海都为15%。某纳税
