审计师使命：审计历史抑或占卜未来

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1、审计师的使命：审计历史抑或占卜未来夏草 财务报表：记录历史还是面向未来这个话题其实是从财务报表的使命延伸而来的，传统的财务报表着眼于历史，是对历史交易及事项的记录，可是作为财务报表的使用者，投资者及债权人更需要未来信息。现任中注协秘收长陈毓圭之前是位知名年轻有为的会计学者，他的青年学术生涯最大贡献就是将1994年aicpa发表的jenkinscommittee的改进企业报告——着眼于未来》引入中国。这本书相信对会计理论感兴趣的学者都看过。这份报告通过调查，对财务报表写了两段话可以称为是结论性的评价[1]

2、：　　　　1."本委员会研究指出，财务报表是捕捉并组织财务信息的一种卓越的模式。财务报表所包含的信息处于一种有组织的形式，它可以分析存在于数据中一系列广泛的趋势和结果。这一系列趋势和关系提供市场所许可和发展中的机遇、风险、成本、生产能力、盈利能力、流动性等若干项目。没有使用者建议财务报表应当予以放弃，而由一个基本不同的组织财务信息的手段来取代它。"　　　　2."本委员会研究肯定了财务报表的重要性。财务报表一般提供使用者主要的信息。这些信息在很大程度上影响使用者的决策。没有证据表明：使用者认为，这些信息不

3、相关或由于其他原因放弃财务报表的分析"。　　　　因此，jenkinscommittee是在肯定现行财务报表和其他财务报告的基础上提出改进建议，改进的建议有四个方面。第一，改进企业报告中的信息类型；第二，改进财务报表；第三，改进审计在企业报告中的作用；第四，推动改革的必要措施。财务报表到底是面向未来还是证明过去？过去的会计准则改良很明显强调了前者，一个典型的表现是公允价值有全面取代历史成本的趋势，这颠覆传统财务报表的根基，清华大学夏冬林教授在中国会计学会2006年学术研讨会上发表了《财务会计：基于价值还是

4、基于交易？》一文，文中对当前的会计改良路径提出质疑：“财务会计之所以存在，不是因为能够提供与未来相关的信息，而是能证明过去”。“财务会计正朝着基于价值的方向发展。然而，……财务会计是一个验证战略实施结果的系统，……因此，基于交易的财务会计在市场上的作用是验证过去，而不是面向未来，尽管历史成本会计信息也可以用于估价。”审计师使命：审计历史还是占卜未来审计师的使命也在发生转变。审计师本职是对历史财务信息发表审计意见，可笔者发现更多的审计师不再单纯基于历史发表审计意见，审计师发表审计意见更多是基于未来。如普华

5、永道审计鄂尔多斯，该客户历史明显存在重大财务问题，但审计师预测到了客户前景远大，于是就容忍其可能存在重大错报，在外界的强烈质疑下继续发表干净意见。尽管基金经理的一个投资理念是不投资不诚信的公司，但笔者发现不管是分析师还是基金经理，对于上市公司历史可能存在的污点的忽略，他们研究及投资更多着眼于未来。只要这家公司发展前景良好，具有投资价值，则不管它过去犯了多大错误，亦即印证了一个说法：不管白猫、黑猫，只要能抓到老鼠的都是好猫。笔者认为，财务报表要以史为本，审计师也要以史为本，一切基于未来的改进及投机都可能因

6、预测失败而受挫，这是笔者对普华永道的忠告：如果资源优势一旦变得不再是优势时，鄂尔多斯的数十亿元财务窟窿能填补吗？　　[1]葛家澍：未来财务会计和财务报告的模式