第12章 税收原则

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1、第12章税收原则本章提要1.税收原则的演进2.税收的效率原则3.税收的公平原则4.最优税收2引言现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度的理论框架。31.税收原则的演进1.1古典税收原则1.2现代税收原则41.1古典税收原则斯密(Smith,A.)税收四原则平等原则（principleofequality）确定原则(principleofcertainty)便利原则（principleofconvenience）最小征收费用原则（principleofminimumcost）5平等原则指国

2、民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。6确定原则指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。7便利原则指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”。8最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收

3、入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。9斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。10瓦格纳税收四大原则（含九小原则）财政收入原则国民经济原则社会正义原则税收行政原则11财政收入原则充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。12国民经济原则慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。慎选税种原则，税种的选

4、择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。13社会正义原则普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。14税收行政原则确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。节省原则，节省征收费用。151.2现代税收原则效率原则税收应有助于实现资源的有效配置公平原则税收应有助于实现收入的公平分配稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行16图12-1现代税收原则172.税收的效率原则2.1税收的财政原则2.2税收中性原则2.3税务行政效率原则18

5、2.1税收的财政原则财政原则是税收的最基本原则包含两层含义充分原则弹性原则19充分原则税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。（图12-2）20图12-2税收的充分原则21为生产可能性曲线，为社会无差异曲线。与相切于点，它代表了社会在现有生产条件下所能实现的最高的效用水平。征收数量的税收，才能使公私产品的组合位于点，实现社会效用的最大化。此时税收就满足了充分原则。22弹

6、性原则税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。图12-323图12-3税收的弹性原则24社会无差异曲线、、分别与三条生产可能性曲线、、相切与点、和，将这些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上升的曲线。该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是有弹性的税收。而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。252.2税收中性原则税收中性原则（taxneutrality）指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或

7、者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。税收的无谓损失（dead-weightloss）或超额负担（excessburden）指因课税而带来的净损失或额外负担。图12-426中性税收（neutraltaxation）指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。扭曲性税收（distortionarytaxation）指产生超额负担的税收。27图12-4税收的超额负担28从全社会的角度看，课税就造成了面积的福利损失，它