第十五章 企业税务筹划概述

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1、第十五章税务筹划的基本理论税务筹划，是英文Taxplanning或Taxsaving的意译，有很多种译法：税收筹划、纳税筹划、税务筹划……9/7/2021第一节税务筹划的产生和发展一、税务筹划的产生当税收经济现象产生以后，作为税收负担的承担者不论是有意还是无意，减轻纳税人的负担就成为取得税收的国家的对立现象产生了。17世纪中期英国“窗户税”。9/7/2021二、税务筹划的发展西方对税务筹划的研究较早，目前在欧美等发达国家，税务筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的运用。表现在：1.税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可缺少的

2、组成部分。2.税务筹划的专业化趋势非常明显。3.跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。4.税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。5.许多国家企业中设置专门的税务会计。6.重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。9/7/2021三、我国税务筹划的发展我国税务筹划起步较晚，20世纪90年代才被引入我国，至今大体经历了三个发展阶段：1.税收筹划与偷税分离阶段。这一阶段大部分人认为税务筹划就是避税，政府持反对态度。2.税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收筹划与避税，但税务筹划的理论研究和实践还处于较低层次。3.税收筹划快速发展阶

3、段。近几年，无论是税务筹划理论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的理论体系，实践中也得到普遍运用。9/7/2021四、税务筹划的定义从国内、国外看对税务筹划的表述很多，甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后发现，之所以有观点上的分歧，主要是对税务筹划的定位不同。税务筹划有广义和狭义的区别：9/7/20211.广义税务筹划只要是在纳税行为发生前后，纳税人依法所进行的任何直接或间接减轻税收负担的行为都是税务筹划。包括避税和节税。避税：是利用税法疏漏，规避税法，以求免除或减轻税负的行为。（强调不违法）节税：在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税

4、方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业各项经济活动进行的涉税选择行为。（强调顺法）9/7/2021税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。盖地《企业税务筹划理论与实务》9/7/20212.狭义税务筹划指节税。（强调合法）税务筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对自身的经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行的节约税收成本的活动。毛下鸾《税收筹划教程》9/7/2021几个相关的概念逃税是指

5、纳税人有意违犯税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。逃税既不合理也不合法。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。9/7/2021最高人民法院、最高人民检察院日前联合发布《关于执行<中华人民共和国刑法>确定罪名的补充规定（四）》，根据《中华人民共和国刑法修正案（七）》（以下简称《刑法修正案（七）》）的规定，对最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的规定》、

6、最高人民检察院《关于适用刑法分则规定的犯罪的罪名的意见》进行了补充、修改。补充规定（四）明确，将触犯《刑法》第201行为的罪名定为“逃税罪”。按照《刑法修正案（七）》第3条的规定，取消偷税罪罪名。9/7/2021愚昧者抗税愚蠢者逃税精明者避税聪明者筹税税收筹划与相关行为的关系9/7/2021国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？9/7/2021研制开发并生产绿色产品继续生产“非严重污染环境”的产品隐瞒污染产品收入节税避税偷税9/7/2021越来越多越来越受限制越来越少发展趋势高水平（智慧者）中等水

7、平（精明者）低水平（愚昧者）纳税水平保护、鼓励和倡导反避税坚决打击和惩罚政府态度能获取长期经济利益只能获得短期经济利益损失（金钱、声誉）大效果纳税义务发生之前纳税义务发生之前（中）纳税义务发生之后发生时间合法，合理非违法，不合理违法，不合理性质纳税筹划避税逃税途径9/7/2021你认为以下哪种说法正确？节税优于避税避税是完全合法的偷税行为都要追究刑事责任欠税是违法的9/7/2021五、税务筹划的原因分析1.主观原因——利益驱使。沈阳饭店的兴衰9/7/20212.客观原因①税种的税负弹性；②纳税人定义上的可变通性；（例）③课税对象金额上的可调整性；（例

8、）④税率上的差异性；（例）⑤税收优惠此外由于国家间税收管辖权的差别、税收执法效果的差别、税制的差别等也为国际