政府补助的专项核算及涉税规划

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1、政府补助的专项核算及涉税规划山东振泉税务师事务所赛宗鹏2011年11月10日1交流内容：政府补助的特征政府补助的形式政府补助的涉税管理政府补助的会计核算2一、政府补助的特征（一）政府补助是无偿的（二）政府补助通常附有条件（三）政府补助不包括政府的资本性投入3（一）政府补助是无偿的政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。无偿性是政府补助的基本特征。4一、政府补助的特征（一）政府补助是无偿的（二）政府补助通常附有条件（三）政府补助不包括政府的资本性投入5（二）政

2、府补助通常附有条件政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件。（1）政策条件。政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。因此，政府补助的政策条件（即申报条件）是不可缺少的。企业只有符合相关政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助。符合政策规定的，不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申报政府补助资格的，不能取得政府补助。例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。（2）使用条件

3、。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。例如，企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须用于相关政策文件中规定的农业产业化项目。6一、政府补助的特征（一）政府补助是无偿的（二）政府补助通常附有条件（三）政府补助不包括政府的资本性投入7（三）政府补助不包括政府的资本性投入政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业

4、的投资在性质上是一致的。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。此外，政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助，因为这项收入不是企业无偿取得的。例如，政府代农民交付供货企业的农机具购买资金，属于供货企业的产品销售收入，不属于政府补助。8交流内容：政府补助的特征政府补助的形式政府补助的涉税管理政府补助的会计核算9二、政府补助的形式政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式；但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐

5、步完善，这种情况已经趋于消失。目前政府补助的主要形式：（一）财政拨款（二）财政贴息（三）税收返还10（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途。11获取财政拨款的主要途径财政部《产业技术成果转化资金支出项目》国家科委《科技型中小企业技术创新专项资金项目》、《科技人员服务企业行动项目》等山东省财政厅《山东省企业自主创新及技术进步引导资金》山东省科技厅《山东省

6、科学技术发展计划第一批》、《山东省工程技术中心》山东省经贸委《山东省重大节能技术产业化奖励资金项目》山东省工信厅《省级信息产业发展专项资金》济南市科技局《济南市科技型中小企业技术创新专项资金项目》、《国际合作技术》、《济南市成果转化项目》12（二）财政贴息财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某类项目。例如农业产业化项目、中小企业技术创新项目等。贴息项目通常是综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务

7、等；也可以是单项的，比如仅限于固定资产贷款项目。目前，财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接支付给受益企业。例如，政府为支持中小企业专业化发展，对中小企业以银行贷款为主投资的项目提供的贷款贴息；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款。13（三）税收返还税收返还是政府向企业返还的税款属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以

8、现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。14交流内容：政府补助的特征政府补助的形式政府补助的涉税管理政府补助的会计核算15三、政府补助的涉税管理（一）税收法规的相关规定：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税