新条例下固定资产增值税账务处理

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1、财政部、国家税务总局于2008年12月19日发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），要求自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目(文件上是“应交税金”科目，笔者按新准则改为“应交税费”,抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)。本文

2、举例分析新条例下固定资产增值税的核算。一、固定资产进项税额的会计处理1.购进固定资产增值税的会计处理例1：甲企业于20×9年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税额476000元，支付运输费20000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。该业务可抵扣的增值税=476000＋20000×7%＝477400（元）固定资产入账价值＝2800000＋20000×93%＝2818600（元）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

3、 2818600应交税费—应交增值税（进项税额）　 477400贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3296000对于企业进口固定资产或工程用物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。2.自制固定资产增值税的会计处理例2：企业于20×9年3月20日自建一条生产线，

4、购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元。①购入为工程准备的物资借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250000应交税费—应交增值税（进项税额） 42500贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　292500②工程领用物资和原材料借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　263000贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　233000　　　原材

5、料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000在原增值税条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理。而新条例下，由于自建固定资产发生的增值税进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出。3.非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理例3：甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。甲支付补价1

6、1700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。甲企业取得固定资产的会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000应交税费—应交增值税（进项税额） 13600　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　11900　　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700甲企业结转材料成本的会计分录：借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　

7、　 　　　 65000　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650004．债务重组取得固定资产的增值税会计处理例4：甲企业20×9年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。20×9年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协议拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：债务重组损失=100000－（78000+13260）=100000

8、－91260=8740（元）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78000　　　应交税费—应交增值税（进项税额）13260　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8740贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 100000 如果企业接受投资转入的固定资产，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照专用发票上注明的