会计监督与会计档案管理

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1、第四章会计监督与会计档案管理【学习目标】1．理解会计监督概念；了解会计监督的内容和会计监督的权利和义务；2．掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督；3．了解会计档案概念、种类、特点和作用4．掌握会计档案管理原则、内容及会计档案整理；会计档案的保管、利用和销毁。引例对甲单位进行审计时，发现以下现象：（1）甲公司购货由采购部门负责，并根据自己填制的采购单采购，货品进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；如果货品验收合格，就在采购单上盖上“货已验讫”的印章，然后交由会计部门付款；对于验收不合格的货品

2、，则直接推给供货商，验收部门不负责开验收报告单，验收后的货品直接堆放在机器边以备加工，造成存货管理混乱。（2）年终，该公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中有1张未结清债权债务的原始凭证。会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。分析思考：（1）甲公司的存货管理存在什么问题？（2）甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点是否正确？【案例分析】（1）根据《会计法》第27条规定：“各单位应当建立、健全单位内部监督制度。”“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责

3、权限应当明确，并相互分离，相互制约。”甲公司存货请购与审批；采购、验收等不相容职责部门没有分离。也没有独立的退货和保管部门处理退货。没有独立的验收部门出具验收报告。造成存货内部控制管理混乱。（2）根据《会计档案管理办法》规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证不得销毁。甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点不正确。4.1会计监督概述4.1.1会计监督的内涵会计监督包括单位内部会计监督，以政府财政部门为主体的政府会计监督和以注册会计师为主体的社会会计监督三个层次。三种监督相互补充、相互制约和不可替

4、代的关系，是一种有效的会计监督体系。会计监督体系内部监督社会监督政府监督三位一体会计工作内部单位政府(外部监督)社会(外部监督)一内二外、三位一体1.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)；是内部管理的重要组成部分2.社会监督：对内监的再监督；特点：独立性和有偿性；3.政府监督：对内监和社监的再监督；特点：强制性和无偿性。【注意】社会监督≠社会公众监督/公众监督∵社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。内部单位政府社会会计工作4.1.2会计监督的权利和义务会计监

5、督权利是我国法律赋予会计机构和会计人员的权力和利益，这种权利在具体履行时表现在三个方面：一是会计机构和会计人员有权根据需要作出或不作出一定的行为。二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。三是因他人的行为使自己的权利得不到实现时，有权请求国家强制机关依法予以保护。会计监督权利同会计监督义务同样是对等的。会计监督义务集中表现在两个方面：一是保证会计资料真实、完整；二是维护社会主义市场经济秩序。履行好会计监督义务是会计机构、会计人员最基本的职责。4.1.3会计监督的内容1．对原始凭证进行审核和监督。2．对会计帐簿的监督。3

6、．对实物、款项的监督。4．对财务报告的监督。5．对财务收支的监督。6．配合搞好国家监督和社会监督。4.2会计监督体系4.2.1内部会计监督单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法。1．单位内部会计监督的主体和对象主体：各单位的会计机构和会计人员。具体来说，单位内部的日常会计监督工作主要是由本单位的会计机构和会计人员来承担的。在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构（内部审计机构和审计

7、人员）对单位的各项经济活动和会计资料的真实完整负有监督的权力和义务。对象：单位的经济活动。监督主体和对象1.主体：会计机构、会计人员【理解】会计监督是会计的基本职能，所以该职能行为的主体为“会计：会计机构、会计人员”1）涉及范围※主要是会计(主要的主体)，但不仅仅是会计2）单位负责人的内监职责※负责组织和实施；承担最终责任2.对象：本单位的经济活动【例题•单选题】内部会计监督的对象是单位的（）。A.会计机构B.会计人员C.经济活动D.单位负责人[答案]C2．单位内部会计监督的范围内容包括：（1）应该明确记账人员与经济

8、业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；（2）应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度、其他重要经济事项决策和执行的相互监督、相互制约的程序。（3）应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，以保证账实相符。（4）应当明确并严格执行对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。基本要求：1.记账人员与经济业务事项