从业资格考试│会计监督与会计档案管理

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1、第四章会计监督与会计档案管理【学习目标】1．理解会计监督概念；了解会计监督的内容和会计监督的权利和义务；2．掌握会计监督体系：内部会计监督、会计工作的社会监督和政府监督；3．了解会计档案概念、种类、特点和作用；4．掌握会计档案管理原则、内容及会计档案整理；会计档案的保管、利用和销毁。4.1会计监督概述4.1.1会计监督的内涵会计监督包括单位内部会计监督，以政府财政部门为主体的政府会计监督和以注册会计师为主体的社会会计监督三个层次。三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。4.1.2会计监督的权利和义务会计监督权利是我国法律赋予会计机构和会计人员的权力和利

2、益，这种权利在具体履行时表现在三个方面：一是会计机构和会计人员有权根据需要作出或不作出一定的行为。二是有权要求他人作出或不作出一定的行为。三是因他人的行为使自己的权利得不到实现时，有权请求国家强制机关依法予以保护。会计监督权利同会计监督义务同样是对等的。会计监督义务集中表现在两个方面：一是保证会计资料真实、完整；二是维护社会主义市场经济秩序。履行好会计监督义务是会计机构、会计人员最基本的职责。4.1.3会计监督的内容1．对原始凭证进行审核和监督。2．对会计帐簿的监督。3．对实物、款项的监督。4．对财务报告的监督。5．对财务收支的监督。6．配合搞好国家监督和社会监督。4.2会计监督体

3、系4.2.1内部会计监督单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。4.2.1内部会计监督1．单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。具体来说，单位内部的日常会计监督工作主要是由本单位的会计机构和会计人员来承担的。在大中型企事业单位中，专职的会计监督机构（内部审计机构和审计人员）对单位的各项经济活动和会计资料的真实完整负有监

4、督的权力和义务。内部会计监督的对象是单位的经济活动。4.2.1内部会计监督2．单位内容会计监督的范围其内容包括：（1）应该明确记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；（2）应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度、其他重要经济事项原决策和执行的相互监督、相互制约的程序。（3）应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，以保证账实相符。（4）应当明确并严格执行对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。4.2.1内部会计监督3．会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权：有权拒绝办理或按照职权予

5、以纠正违法违规的会计事项；有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督；有权检举违法违规行为。4.2.1内部会计监督4．单位内部会计监督制度的构成单位内部控制的基本结构主要包括三个方面：（1）控制环境。它是指对建立或实施某项政策而发生影响的单位内部的各种因素。（2）会计系统。它是指单位为了记录、分析、汇总、分类、报告单位的业务活动而建立的方法和程序。（3）控制程序。它是指管理者为达到自己的预定目标而制定的方针和程序。4.2.1内部会计监督单位内部会计控制的基本方法主要包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控

6、制等。4.2.1内部会计监督不相容职务分离要求：授权批准与业务经办职务相互分离、业务经办与审核职务相分离、业务经办人与会计记录职务相互分离、保管与会计记录职务相互分离、保管与稽核检查职务相互分离、保管与批准职务相互分离、出纳与会计职务相互分离、总帐与日记账登记职务相互分离等。4.2.2会计工作的社会监督会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，其他单位或公民（如记者）依法检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督范畴。4.2.2会计工作的社会监督1．会计工作的社会监督主体根据《会

7、计法》的规定，我国会计工作的社会监督主体主要是注册会计师及其所在的会计师事务所，此外还包括任何其他单位或个人。4.2.2会计工作的社会监督2．注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询和服务业务。4.2.3会计工作的政府监督会计工作的政府监督是指由政府财政部门和其他部门依据法律和行政法规的规定，代表国家对各单位及其相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为