交易性金融资产、存货

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1、第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的主要内容和基本特征（1）定义：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（2）基本特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。三、交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的

2、价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。2.单独设置“公允价值变动损益”科目3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目四、账务处理1.一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）2.交易手续费的会计处理：我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借记“投资收益”。3账户设置交易性金融资产取得时成本出售时成本、公允价值动公允价值高于损益、公允价值低于账目账目价值的差额价值的差额持有成本公允价值变动损益公允价值低于公允价值高于账目价值

3、的差额账目价值的差额损失收益投资收益投资损失投资收益净损失净收益取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值交易费用实际支付的金额资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性

4、金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万1.2005年3月10日购入晓泽公司股票（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万

5、元。借：银行存款2万贷：应收股利2万（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。借：交易性金融资产—公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产—公允价值变动8万（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股

6、利时借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款385万贷：交易性金融资产——成本300万——公允价值变动6万投资收益79万借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减

7、：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映第四节存货一、存货的概述（一）概念：存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。包括：1.采购成本：买价+采购成本费用和税金2.存

8、货加工成本：指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.其他成本：指除采购成本、加工成本外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。下列费用不应计入存货成本，而应计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、人工和制造费用，应计入当期损益，不应计入存货成本；（2）仓储费用应计入当期损益。但为下一个生产环节而必须存储的费用应计入仓储费用。如酒。（3