分析交易性金融资产与存货的期末计价方法.docx

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1、分析交易性金融资产与存货的期末计价方法姓名：刘嘉璐学号：41215126财务管理三班[摘要]：新会计准则中交易性金融资产应用公允价值计价，存货按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备，对当期损益均产生影响，对会计信息的利与弊。[关键词]：新会计准则公允价值成本与可变现净值孰低存货跌价准备一、交易性金融资产与存货期末计价方式交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出

2、现的市场交易，取代了原来的短期投资。交易性金融资产在最初取得时,是按公允价值入账的,会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。由于交易性金融资产大多是在证券市场上交易活跃的有价证券，为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实反映其期末可变现净值。《企业会计准则第1号——存货》第15条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。国际会计准则对存货计量的陈述为：存货应按成本与可变现净值中的低者

3、加以计量。由于资产是企业拥有或控制的能够带来未来经济利益的经济资源,当存货的市价跌至成本以下时,由此所形成的损失已不符合资产的定义,因而应将这部分损失从资产价值中抵消,列入当期损益。二、二者采用不同期末计价法的原因1.交易性金融资产是典型应用公允价值计价的一类资产,因为其多为活跃二级市场上企业为赚取差价而购买的股票等,价格时刻都处于变化之中。而企业针对于这种短期投资，只关心其价值变化影响后能赚取的现金，并不关注其成本，所以当企业在资产负债日仍未出售该资产,为了客观反映资产给企业损益造成的变化,设置”公允价值变动损益”来核算这种尚未实现却在公允价值变动影响下形成需计入当期利

4、得损失的科目。2.存货采取成本与可变现净值孰低计量有以下原因:一是存货历史成本计价具有局限性,不能真实反映存货实际价值历史成本原则是会计计量中最重要和最基本的属性，由于历史成本的可靠性，长期以来在财务会计中受到普遍推崇与应用。但历史成本属性有一定的局限性，在价格明显变动的情况下，按历史成本计价的报表将失去价值。二是存货按成本与可变现净值孰低法计价符合稳健性原则。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而将这部分损失从资产价值中扣除，在一定程度上防范会计信息失真现象。三是与国际会计准则接轨。国际会计准则规定，存货应按成本与可变

5、现净值中的低者来加以计量。三、两种不同期末方式对财务报告的影响分析　交易性金融资产期末存货按公允价值计量的探讨1、采取公允价值期末计价的优势公允价值作为计量属性已经得到认可根据我国会计准则和国际会计准则的定义，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。它能够切实在资产负债表上反映金融资产的市值，体现企业投资现有回报水平，并且及时的给企业提供市场信息。相对成本计量，因为主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时

6、，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因金融市场波动频繁信息披露而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。2、公允价值计量的不足　　1.公允价值确定的主观性较强。由于公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有些会计依靠主观职业判断的估价，这一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其

7、可靠性也大为减弱。2.可操作性较差，容易导致利润操纵。在活跃市场里取得估价影响因素繁多，在市场信息不充分的情况下，企业很有可能形成操纵利润的嫌疑。.如上两点所述，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真，为人为操控利润提供了便利。除此以外信息成本较高。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对交易性金融资产的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备