会计_第5章_固定资产和无形资产的核算

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1、第五章固定资产、无形资产和长期待摊费用的核算第一节固定资产的核算1固定资产的概念与标准★指使用期限一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器皿等★不属于生产经营重要设备的物品，单位价值在2000以上，并且使用年限超过2年也作为固定资产2固定资产的分类2.1按经济用途分经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产2.2按使用情况分使用中固定资产未用固定资产不需用固定资产2.3按经济用途与使用情况分（详见P84)3固定资产计价3.1固定资产计价方法3.1.1原始成本（历史成本）计价3.1.2重置

2、完全价值计价3.1.3按净值（折余值）计价3.2固定资产价值构成第84-85页①－⑩的资产构成第二节固定资产增加的核算1帐户设置“固定资产”借方：增加数贷方：减少数“累积折旧”借方：固定资产减少时，冲销已计提的折旧额贷方：已计提的折旧额2购入固定资产2.1不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款2.2需安装的固定资产(P86-87例5-1)支付货款时借：在建工程－××工程贷：银行存款支付安装费用时（含工资、福利、在建期间的利息等）借：在建工程－××工程贷：银行存款交付使用时借：固定资产贷：在建工程－××工程2.3自建固定资产(P87)购料时借：工程物资贷：银行

3、存款领料施工时借：在建工程－自营工程－××工程贷：工程物资付工资、计福利、在建期间的贷款利息和其他费用时借：在建工程－自营工程－××工程贷：银行存款（应付工资，应付福利等）竣工交付使用时借：固定资产贷：在建工程－自营工程－××工程2.4投资者投入固定资产(P87例5-2)评估确认价值小于帐面价值时借：固定资产贷：实收资本－××单位累计折旧评估确认价值大于或等于帐面价值时借：固定资产贷：实收资本－××单位2.5融资租入固定资产2.5.1经营性租赁与融资租赁的区别经营性租赁：只有使用权，无所有权；租金列入营业费用或管理费用；不需计提折旧融资租赁：★租赁期满承租人有选

4、择廉价购买所租赁资产的优先权★租赁期达资产可使用年限75％以上者，租约一般不能取消★租赁期间应视为自有固定资产计提折旧★租赁期间支付的价款、租赁费、借款利息等应作“长期应付款”★融资租入固定资产类似分期付款购置固定资产2.5.2融资租赁的几个重要概念租赁开始日租赁资产公允价值（fairvalue）（A值）一般是租赁开始日市价或评估价格价值，即熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格；或由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估价。最低租赁付款额（B值）：指租赁期间承租人应支付可能要求支付的各种款

5、项（不含或有租金和履约成本）加上承租人或有关第三方担保人的资产余额。一般地，其值等于各期租金之和加上行使优先购买权支付的金额最低租赁付款额现值（C值）最低租赁付款额现值＝各时点的支付资金额×相应时点的折现系数未确认融资费用（D值）：D=C－A融资租赁资产总值大于30％时的帐务处理确认租赁借：固定资产－融资租赁资产[A与C孰低]未确定融资费用[D值]贷：长期应付款－应付融资租赁款[B值]未确认融资费用分摊借：财务费用贷：未确认融资费用[当其应摊额，直线法]每期支付租金借：长期应付款－应付融资租赁款贷：银行存款租赁期满借：固定资产－××贷：固定资产－融资租赁资产融

6、资租赁资产总值小于或等于30％时的帐务处理确认租赁借：固定资产－融资租赁资产[B值]贷：长期应付款－应付融资租赁款[B值]其他帐务处理与“大于30％”的情况相同2.6接收捐赠的固定资产2.6.1一般捐赠借：固定资产[资产原值，重置完全价或公允价值]贷：累积折旧[已折旧额]资本公积－接收捐赠的非现金资产准备[原值扣除其他各项的余额]应交税金－关税[如果有]递延税款[未来交所得税，按33％计算]2.6.2外商投资企业接收捐赠处理借：固定资产[入帐价值]贷：待转资产价值[入帐价值－相关税费]银行存款[相关税费]2.7盘盈和盘亏固定资产2.7.1帐户设置“待处理财产损溢

7、”－待处理固定资产损溢－待处理流动资产损溢借方：盘亏数，转销盘盈金额贷方：盘盈数，转销盘亏金额借方余额：未处理各种财产物资净损失贷方余额：未处理各种财产物资净溢余2.7.2盘盈处理确定盘盈借：固定资产贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧批准转销借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢贷：营业外收入2.7.3盘亏处理确定盘亏借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准转销借：营业外支出贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢第三节固定资产减少的核算1固定资产减少原因出售、报废、毁损、投资转出和捐赠转出2固定资产的出售、报废和

8、毁损的核算2.1帐户设置