内部控制审计的理论动因及制度变迁——整合版

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1、内部控制审计的理论动因及制度变迁内部控制审计的制度形态及其变迁主讲人：曹伟云南财经大学会计学院09级研究生审计课程专题讲课2010年10月15日9：50思远楼306室本专题内容结构一、本专题研究的理论意义和实践价值（一）理论创新（二）实践意义二、相关重要概念的界定（一）内部控制与内部控制审计（二）内部控制评价与内部控制审计三、内部控制审计的制度及其衍变探讨（一）三个制度飞跃（二）内部控制审计制度的衍变过程四、内部控制审计的理论动因及其衍变探讨（一）三个理论动因（二）内部控制审计理论的衍变过程五、我国现阶段的内部控

2、制审计制度体系简介六、本专题可供进一步研究的方向一、本专题研究的理论意义和实践价值（一）理论创新（二）实践意义1.从历史的角度来分析内部控制审计的产生及发展历程；2.以同一时间路线分析内部控制审计理论和制度两个方面的衍变进程；3.以制度变迁为依托分析我国现有内部控制审计制度存在的问题。1.分析内部控制审计理论和制度的衍变进程，为学习者认识内部控制审计理论和制度提供一个宏观的脉络；2.以制度变迁为依托分析我国现有制度存在的问题，为监管部门制定和修订相关制度提供方向参考；3.为企业管理者制定和修改内部控制审计制度提供

3、方向参考。二、相关重要概念的界定（一）内部控制与内部控制审计1.内部控制COSO对内部控制的定义，内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。PCAOB对内部控制的定义，财务报告的内部控制是指在企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的监督下设计的一套流程，并由公司管理层批准生效。中国财政部2002在《企业内部控制规范》中定义内部控制是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的

4、决策、治理机构）、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现战略目标、营运目标、资产目标以及合规合法目标的一系列控制活动。中国注册会计师协会2008年在《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理的合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。1.内部控制我们的小结：（1）内部控制主体属于企业的内部人员；（2）内部控制的目的在于实现控制目标；（3）内部控制只能为目标

5、实现提供“合理保证”，而非“绝对保证”；（4）内部控制是一个动态的过程，包括制度设计、制度执行和制度评价等阶段。（5）内部控制本质上存在制衡、监督和激励三种职能。我们的观点：内部控制是指企业内部人员为了合理保证企业目标的实现而采取一系列政策和程序的过程，具有制衡、监督和激励三种职能作用。（一）内部控制与内部控制审计2.内部控制审计内部控制审计是指审计机构根据委托或授权，对被审计单位内部控制的建立、健全和执行情况，即内部控制的适当性、合法性和有效性进行的监督和评价（闫秀英，2006）。内部控制审计是对被审计单位内部

6、控制的健全性、有效性及科学合理性所进行的调查、测试与评价工作，以促进被审计单位加强内部控制系统建设，增强风险防范意识，提高经营管理水平和工作效率的审计监督活动（孙银钢，2008）。内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计和运行的有效性进行审计。（财政部等五部委，《内部控制审计指引》，2010）（一）内部控制与内部控制审计我们的小结：（1）内部控制审计对象是组织内部控制体系及其自我评价；（2）内部控制审计的范围包括控制环境、控制活动、风险评估、信息及沟通、监督；（3）内部控制审计的目标是对内部

7、控制的合法性、适当性和有效性进行监督和评价。3.内部控制与内部控制审计的关系（1）两者相互渗透内部控制审计属于内部控制要素的范畴，是公司自我独立评价的一种活动，其本身就是一种控制活动，只是主体发生了变化而已。（2）两者相互促进内部控制审计促进内部控制的建设，内部控制也促进了内部控制审计的发展，有助于提高内部控制审计质量。（一）内部控制与内部控制审计内部控制评价包括内部评价和外部评价，内部评价是指内部审计人员对内部控制的自我评价和自我评估，外部评价是指注册会计师对内部评价的审核（何芹，2005）。内部控制评价一般是

8、指由专门机构和人员对组织内部控制系统进行了解和评价，以提出健全和完善意见的过程。（池国华，2010）内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。（财政部等五部委，《内部控制评价指引》，2010）我们的小结：（1）内部控制评价是内部控制审计的一个部分，它的结果可以影响内部控制审计的实质性程序；（2）内部控制评价的