2012年会计从业资格考试会计基础章节重点总结考前提示

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2012年会计从业资格考试会计基础章节重点总结考前提示前言教材的内容：《会计基础》这门课程一共有十一章内容：第一章：总论它是全书的总括，通过学习大家会知道什么是会计，一个企业的资金是如何运动的、什么是会计核算的前提条件、会计的等式、会计要素等。真正理解了这些内容，会帮助大家迅速的进入全书的学习状态。第二章：会计核算的具体内容与一般要求讲解会计核算的七个方面的具体内容及核算的一般要求。第三章：会计科目和账户讲解会计科目的形成和分类，账户的结构和性质，会计科目和账户之间的关系。第四章：复式记账讲解复式记账的原理，借贷记账法的应用。记账规则是什么、如何编制会计分录、如何进行试算平衡等。第五章：企业主要经济业务核算按照资金运动的规律，结合企业供产销环节，从五大方面讲解一般企业主要的经济业务领域及核算方法。第六章：会计凭证讲解会计凭证及种类，填制方法和审核的要点。第七章：会计账簿讲解会计账簿及种类，如何记账、对账、结账，错帐的具体更正方法。第八章：账务处理程序讲解三种常用的账务处理程序的优点、缺点、适用范围。第九章：财产清查讲解财产清查的分类，清查的方法、清查结果的账务处理。第十章：财务会计报告讲解财务会计报告的体系，资产负债表和利润表的格式及主要项目的编制方法。第十一章：会计档案讲解会计档案的归档、保管期限、销毁的程序及如何查阅及复制等。全书除了第二章和第十一章以外，均是重点章节，其中第一章、第四章、第五章、第九章、第十章是学习的难点。从业资格考试：会计从业资格考试大纲由财政部统一制定，各地依据大纲自行编制教材及安排考试时间。吉林的从业资格考试的内容以财政部公布的《会计从业资格考试大纲》为准。《会计基础》的考试题型有：单选、多选、判断。同学们的情况： 老师知道考试学习是一件很辛苦的事情，有的同学学习时间很宽松、有的同学边工作边学习、有的已经从事着会计的相关工作、有的正想转入会计这个行业等等。可以说无论同学们的自身情况是怎么样的，要想从事会计相关的工作，必须要通过从业资格考试这个门槛。因为是个门槛型的考试，所以难度设置并不高，涉及的内容都是会计这个行业最最基础的知识，也是一个普通的从业人员应知应会的一些内容。全国各个省份每次考试的通过率都是比较高的。因此大家一定的要相信自己，经过不懈的努力和认真的学习，在会计从业资格的考试中一定会取得满意的成绩。好的学习方法：同学们要结合自身的学习时间，合理的安排学习计划和学习内容：一、预习：听课之前要做好预习，养成带着问题听课的好习惯，学习效果事半功倍。二、消化：听课之后要用做练习题的方式帮助消化学习的内容，一章一节的消化，切莫囫囵吞枣。三、总结：消化之后要做总结，结合自己的心得提炼老师的讲义，把教材由厚读到薄。四、反复：谁都不是天才，反复学习才是巩固学习成果的最好手段。特别强调两点：书是读的，不是用来看的，尤其是应对无纸化考试下客观题目，读书的效果要强于看书的效果；有时间的话，我建议总结用手写，基本上做完了总结就能记住其中80%的知识点。出声的读书能加强短线记忆力，而亲自做总结加上反复学习是提高长线记忆力的不二法宝。预祝大家学习愉快，顺利通过《会计基础》这门课程的考试。 第一章总论会计对象会计要素会计会计职能会计核算前提假设会计基础经济业务活动：资金运动六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（定义、特征、分类、确认条件）会计概念：货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作两大基本职能：核算和监督四个核算前提假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量权责发生制收付实现制资金投入：筹集资金—所有者投入和债权人借入（货币资金）计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值两个分支：财务会计管理会计核算职能：核算环节、核算工作、核算职能特征会计主体：空间范围（会计主体和法律主体）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础资金运用：供应过程—材料和设备（储备资金）生产过程—生产费用（生产、成品资金）销售过程—销售实现（货币资金）货币------货币：资金的循环和周转（供、产、销）会计等式：基本：资产=负债+所有者权益资产=权益扩展：资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入区别：服务的对象、提供的信息监督职能：监督职能特征持续经营：时间范围编制报表的基础历史成本计价的基础折旧计提的前提两个凡是：资金退出：利润形成和分配退出企业—还债、分配、交税等经营积累—留存收益相互关系会计分期：前提是持续经营和及时提供会计信息会计分期的意义。行政单位会计和事业单位（除经营业务外）的业务，主要采用收付实现制“六职能”学说货币计量：是会计记录和会计报告的前提记账本位币：人民币两个凡是四个核算前提的关系 第二章会计核算的具体内容与一般要求会计核算要求会计核算内容1．设置科目、账户、复式记账、编制凭证登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表2．真实、可靠3．不得私设帐4．建立档案5．电子计算机6．会计记录的文字应当使用中文。款项和有价证券：款项：库存现金、银行存款、其他货币资金等有价证券：股票、企业债券、国库券财物的收发、增减和使用：财物的内容债权、债务的发生和结算：债权包括债务包括资本的增减：收入、支出、费用、成本的计算：财务成果的计算和处理：包括需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第三章　会计科目和账户会计科目账户概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目概念：根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体意义：复式记账的基础编制记账凭证的基础为成本计算和财产清查提供前提条件编制报表提供方便账户与会计科目关系：联系：区别：分类：按经济内容分：六大类P33表按级次分：总分类科目和明细分类科目分类：总分类账户和明细分类账户设置会计科目的原则：合法性相关性实用性基本结构：开字账户式T型账户式：左右两方增加、减少发生额余额 四项金额及关系第四章复式记账1．含义：以借和贷为记账符号的一种复式记账法。注：复式记账法是指根据资产与负债和所有者权益的平衡原理，对于每一项经济业务所引起的资金运动，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种科学的记账方法。2．记账符号：借贷3．账户结构：资产类负债、所有者权益类费用类收入类4．记账规则：有借必有贷、借贷必相等5．试算平衡：（见第六章）6．会计分录：（见第六章）7．平行登记：（见第七章）第五章企业主要经济业务核算（一）资金筹集业务核算资金筹集具体来源核算账户核算具体内容投入资本所有者投入的资本实收资本（股本）注册（法定）资本部分资本公积超额投资（资本溢价）部分直接计入所有者权益的利得和损失资本公积其他资本公积部分借入资金企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款利息费用记入当期损益-财务费用；应付而未付的利息记入“应付利息”企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种款项。长期借款利息费用：费用化的记入当期损益-财务费用，资本化的记入购建资产的成本-在建工程；应付而未付的利息记入“应付利息”（分期付息时）和“长期借款-应计利息”（到期一次还本并付息时） （二）供应过程业务核算供应过程：具体环节分类核算账户具体内容购建固定资产购入不需要安装固定资产原始价值的构成内容，注意增值税的处理细节需要安装在建工程自建未介绍采购材料物资采购实际成本在途物资买价和采购费用的构成内容，共同采购费用的分担委托加工未介绍自制未介绍入库实际成本原材料（三）生产过程业务核算费用按用途分类具体内容核算账户费用：制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费生产费用直接费用：为生产某种产品而直接发生的各项费用直接材料、直接人工、其他直接费用生产成本间接费用：为生产各种产品而共同发生的生产耗费车间的机物料消耗、车间的折旧费、车间水电费、车间管理人员与技术人员的工资及福利费等制造费用期间费用不能直接归属于某个特定产品成本的费用企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用销售费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用管理费用财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用1．生产费用会计核算谁受益，谁承担。——解决应记的账户问题受益多少，承担多少——解决应记的金额问题2．间接费用——制造费用的分配分配率=待分配的费用/分配的标准3．生产成本的构成项目制造费用分配后生产成本的构成项目：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。4．生产成本的结转完工产品入库——“库存商品”（四）产品销售业务核算1．主营销售与成本的结转、其他销售与成本的结转2．营业税金及附加的计算（4小税—管理费用，所得税—所得税费用，增值税不进入当期损益）3．结算（五）利润形成于分配业务核算利润的形成1．计算营业利润、利润总额、净利润（考试、编制利润表）2.账务处理的方式——结转各损益类账户，“本年利润”账户的使用利润分配1．结转净利润——未分配利润2．利润分配——提取盈余公积、应付利润3．结转利润分配——未分配利润第六章会计凭证原始凭证记账凭证会计凭证保管会计分录试算平衡概念：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。概念：是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。保管时间：15年对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程种类：来源—自制和外来填制手续和内容—一次、累计、汇总格式—通用、专用种类：内容—收、付、转填制方式—复式、单式保管要求：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。2.会计凭证封面。简单会计分录发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。4.原始凭证较多时可单独装订5.期满前不得任意销毁。基本内容：基本内容：复合会计分录余额试算平衡法：全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计填制要求：编制要求：无法通过试算发现的错误：审核内容：审核内容：第七章会计账簿会计账簿平行登记对账和结账错帐更正会计账簿保管概念：是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍总分类账户和明细分类账户之间的关系：总账的期初（末）余额=所属各明细账期初（末）余额之和总账的本期借（贷）方发生额=所属各明细账本期借（贷）方发生额之和对账就是对有关经济业务以后，进行账簿记录的核对。定期和日常对账账证核对是对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账实核对是指各项货币资金、实物资产、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。（见第九章）划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。会计账簿类15年，现金和银行存款日记账要求25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保存5年。 分类：用途—序时、分类、备查格式—两栏、三栏、多栏、数量金额式外型—订本、活页、卡片平行登记要点：依据方向时间金额结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。结账程序：结账方法：红字更正法：记账后在当年内发现1.记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误，可以采用红字更正法。2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。基本内容、启用、记账规则补充登记法：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。第八章账务处理程序注意要点：三种账务处理程序的区别是登记总分类账的依据和方法。账务处理程序教材图例特点（区别）凭证和账簿的设置优点缺点适用范围记账凭证账务处理程序图8-1依据记账凭证直接登记总账通用、或收付转凭证现金和银行日记账、总账、明细账简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务的来龙去脉。登记总分类账的工作量较大。规模较小、经济业务量较少、记账凭证不多的企、事业单位。汇总记账凭证账务处理程序图8-2根据汇总记账凭证登记总账收付转和汇总收付转凭证减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。规模较大、经济业务较多的单位 现金和银行日记账、总账、明细账科目汇总表账务处理程序（也称记账凭证汇总表账务处理程序）图8-3根据科目汇总表登记总账通用、或收付转凭证现金和银行日记账、总账、明细账减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目经济业务较多的单位以记账凭证账务处理程序为例，串讲《会计基础》其他章节内容：1．企业发生经济业务活动（第一章）2．对经济业务活动按核算要求对核算内容进行核算（第二章）3．设置会计科目和账户(第三章)4．运用复式记账的借贷记账法(第四章)5．根据原始凭证编制记账凭证即会计分录、进行试算平衡(第四章、第五章、第六章)、会计凭证的保管（第十一章）6．平行登记（第四章）日记账、总账、明细账（第七章)、会计账簿的保管（第十一章）7．期末对账相符（货币资金、实物资产、往来款项等要进行清查）（第九章） 8．进行结账（第七章）9．编制财务会计报告(第十章)、财务会计报告的保管（第十一章）第九章财产清查一、财产清查的种类（交叉记忆）财产清查是指根据账簿记录，对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务等进行盘点或核对，查明各项财产的实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种专门方法。(一)按财产清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查。1．全面清查。需要进行全面清查的情况通常主要有：　　(1)年终决算之前;　　(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前;　　(3)中外合资、国内联营;　　(4)开展清产核资;(5)单位主要领导调离工作前等。2．局部清查。清查的对象一般包括：　　(1)库存现金，应由出纳人员在每天营业终了时进行清点。　　(2)银行存款，应每月至少同银行核对一次。　　(3)各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查盘点。　　(4)各种债权、债务，应每年至少核对一至两次。(5)流动性较大的物资，如原材料、在产品、产成品等存货，年度内要进行轮流盘点和重点抽查。(二)按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。1．定期清查。既可以是全面清查，也可以是局部清查。2．不定期清查。不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。一般适用于以下几种情况：　　(1)企业在更换财产物资保管人员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和库存现金进行清查，以明确经济责任。　　(2)当发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。　　(3)为确保会计资料的真实性，上级主管部门、税务以及审计等部门，按检查的要求和范围对本企业进行临时清查。(4)进行临时性的清产核资、资产评估、企业购并、资产重组以及改变隶属关系时，为核定资产和债务，要对本单位的财产物资进行清查。二、货币资金的清查方法(一)现金的清查方法：实地盘点的方法。(二)银行存款的清查方法采用与开户银行核对账目的方法。银行存款余额调节表项目金额项目金额 企业银行存款日记账余额银行对账单存款余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额三、实物资产的清查方法1．实地盘点法。2．技术推算法。　四、往来款项的清查方法一般采取“询证核对法”进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。五、财产清查结果（一）财产清查结果处理的步骤　　1．审批之前的处理：根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)、会议或类似机构批准。2．审批之后的处理：根据审批的意见，进行差异处理，调整账务处理。（二）流动资产、固定资产财产清查结果的账务处理1．盘盈处理（1）流动资产审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。（2）固定资产在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。2．盘亏处理（1）流动资产审批之前应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”科目。报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：　　①回收的残料价值——借记“原材料”;　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借记“其他应收款”;　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”;④非常损失部分——借记“营业外支出”（2）固定资产审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。报经批准后处理时：借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（三）往来款清查结果处理1．应收款项清查结果的账务处理 　　(1)直接转销法。实际发生损失时，借“管理费用”账户，贷“应收账款”账户。　　(2)备抵法。实际发生损失时，借“坏账准备”账户，贷“应收账款”账户。2．应付款项清查结果的账务处理借记“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。第十章财务会计报告一、概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、构成财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。三、会计报表的种类分类标准种类具体内容经济内容财务状况报表资产负债表及附表、现金流量表经营成果报表利润表及附表内容的时间特性静态报表资产负债表动态报表利润表及附表、现金流量表编报时间月报资产负债表、利润表年报资产负债表及附表、利润表及附表、现金流量表季报资产负债表、利润表半年度财务报表资产负债表、应缴增值税明细表、利润表范围独立企业财务报表合并财务报表汇总财务报表四、资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列，主要包括以下方式：1．根据总账科目余额填列(1)直接根据总账科目期末余额填列如应收票据(2)根据几个总账科目期末余额计算填列如货币资金2．根据明细账科目余额计算填列如应收账款应付账款预付账款预收账款 3．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如长期借款应付债券4．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列如固定资产5．综合运用上述方法分析填列如存货五、利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第一步，计算营业利润　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成、营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。第二步，计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步，计算净利润净利润=利润总额-所得税费用六、现金流量表现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。1．经营活动产生的现金流量　　经营活动产生现金流入项目：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目：购买商品、接收劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。2．投资活动产生的现金流量　　投资活动产生的现金流入项目：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目：购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。3．筹资活动产生的现金流量　　筹资活动产生的现金流入项目：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的资金。4．编制基础现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。具体包括以下内容：（1）库存现金。库存现金，是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额。　　（2）银行存款。银行存款，是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，如结算户存款、通知存款等。　　（3）其他货币资金。其他货币资金，是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。（4） 现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。这一定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：限期短;流动性强;易于转换为已知金额的现金;价值变动风险很小。其中，限期短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金，价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。如3个月内到期的短期债券投资。七、保管财务报告类：月、季会计报表3年，年度财务报告永久保存。