筹资和投资循环审计

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1、第十章筹投资循环审计主要业务及单证内部控制及测试借款审计所有者权益审计投资审计其它相关账户审计均需熟练掌握第一节筹资和投资循环审计概述一、筹资和投资循环与账户（一）筹资循环内容筹资循环主要包括两种交易：（1）负债筹资交易，包括通过贷款（借款、应付票据）、应付债券取得的借款，以及有关本金和利息的偿还等。（2）所有者权益筹资交易，包括向所有者筹资（向发起人筹资或向股东筹资）、企业减资、以及股利支付等。筹资循环业务环节图：（一）筹资活动1.筹资计划：经过董事会审批授权，分析企业所需资金量、筹资理由等，编制筹资计划。2.筹资

2、作业：向证券管理机构或贷款银行呈交有关文件，签订借款合同、债券契约、债券承包销协议等。3.取得资金：核对金额是否正确，分配用途，收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。4.计算利息或股利：保证有充足的库存现金能及时偿还。5.偿还本息或发放股利：定期支付利息、到期或不到期归还本金、适时支付股利，以及各种相关费用的开支。6.筹资记录。（二）投资循环内容（二）投资循环业务环节（二）投资循环业务环节（3）支付款项。支付投资款项或移交投资实物。（4）收益或处置。定期结算投资收益或处置投资资产。（5）投资记录。建立严密完整的账簿体

3、系和记录制度，用于记录、反映、监督、核算与投资有关的各项业务。（三）筹资和投资循环涉及的账户1.筹资循环涉及的账户短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、应付股利、股本、资本公积、利润分配以及现金存款类账户。2.投资循环涉及的账户短期投资、短期投资跌价准备、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、投资收益、应收利息、应收股利以及现金存款类账户。三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险1.筹资计划环节预算失误。2.筹资作业环节不经授权或批准非法筹资。3.现金流入环节已收回的

4、筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用。4.现金流出环节虚增筹资费用。5.会计记录环节筹资记录不真实的风险。（一）识别和评估投资循环的重大错报风险1.投资计划环节盲目投资、投资效益差。2.投资作业环节对投资证券保管不善，导致账实不符。3.现金流出环节现金流出盲目，没有回报。4.现金流入环节截留投资收益，形成帐外资金；证券投资黑箱操作；截留投资资产处置收入等。5.会计记录环节利用与投资相关的会计处理来调节利润。第二节筹资和投资循环内部控制测试一、筹资活动控制目标1：借款和所有者权益账面余额在报表日确实存在，借款利息费用

5、和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的。借款或发行股票经过授权审批。签订借款合同或协议、债券契约、承包销协议等相关法律文件。内部控制测试：索取有关文件，检查授权权限是否恰当，手续是否齐备。控制目标2：借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利均已登记入帐。筹资业务的记录、授权、执行等方面明确职责分工。借款合同或协议由专人保管。内部控制测试：观察职责分工情况，了解明细资料的保管制度，检查是否与总帐或外部机构核对。控制目标3：借款均代表被审计单位承担的债务，所有者权益均代表所有者的法定求偿权。控制目标4：借款

6、和所有者权益的期末余额正确。建立完善严密的账簿体系和记录制度。核算方法符合有关规定。内部控制测试：抽查会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整。控制目标5：借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。明细帐和总帐的登记职务分离。披露符合有关规定。内部控制测试：观察职务是否分离，披露是否正确无误。控制目标1：投资账面余额在报表日确实存在，投资收益或损失是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起的。投资业务经过授权审批。与被投资单位签订投资协议，并取得被投资单位出具的投资证明。内部控制测试：索取投资的授权批准文件，检查权限是

7、否恰当，手续是否齐备；索取投资合同和投资证明，检查其是否有效。二、投资活动控制目标2：投资的增减变动及其收益或损失均已登记入帐。投资业务的记录、授权、执行等方面明确职责分工健全投资证券的保管制度，证券的存取均需详细记录和签名。（联合控制或托管）内部控制测试：观察职责分工情况，了解证券资产的保管制度，检查是否有详细记录和所有人员签名。控制目标3：投资为被审计单位所有。由内部审计人员或不参加投资业务的人员定期盘点投资资产，检查是否为企业实际拥有。内部控制测试：了解企业是否定期进行投资资产盘点；审阅盘点报告，检查盘点方法是

8、否恰当，盘点结果与会计记录核对情况，以及出现差异的处理是否合规控制目标4：投资的计价方法正确，期末余额正确。建立详尽的会计核算制度，按投资种类分别设立明细账，进行详细记录核算方法符合有关规定期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录投资跌价准备。内部控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整。控制目标5：投资在资产负债表上的披