税制要素与税收分类

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1、第二章税制要素与税收分类学习目的和要求：通过本章的学习，了解征税对象、纳税人等税收要素的概念和含义，认识税收的各种分类方法，掌握各种税率计算方法的运用。第一节税制要素税制要素是税法构成要素的组成部分，包括征税对象、纳税人和税率。税法是由一些共同的要素构成的，这些要素包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等，其中征税对象、纳税人和税率是三个最重要的基本要素，也叫税收要素。一、征税对象１、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的目的物。一种税区别于另一种税的根本标志。２、与征税对象相关的概念：①税目；是征税对象的具体分

2、类。税法中按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，例如，我国新税制中的消费税的征税对象是生产和进口的应税消费品，对消费品共设计了11个税目，13个子目，共计24个征税项目。不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。如房产税。有的税种征税对象比较复杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、子目、细目。凡是无税目的税种均有统一的税率，凡是有税目的税种，均无统一税率。设计税目应注意的问题：A不同税目的划分界限要清楚

3、，不能模棱两可B同一税目的税率水平要接近设计税目的方法有二：一是列举法，二是概括法。列举法概括法优点界限明确税目较少便于掌握查找方便缺点税目过多税目过粗不便查找不便于贯彻合理负担的政策②计税依据：是指课税对象的计量单位和征收标准。分为：A从价计征从价计征即以课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据，按这种方法计征的税种称从价税。如对化妆品征收消费税，按化妆品的销售数量与单位价格的乘积即销售额为计税依据计算消费税。B从量计征从量计征即以课税对象的自然实物量为计税依据，按税法规定的计量标准（数量、重量、面积等）计算，按这种方法计

4、征的税种称从量税。如中国的资源税，对原油以实际产量为计税依据，税法规定的计量标准为“吨”；对天然气以实际销售数量为计税依据，税法规定的计量标准是“千立方米”。有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额，但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据是消费品的销售收入。③税源是指税收课征的经济源泉。从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。就是说税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之水，无本之木。但从狭义上说，税源则指各个税种确定的课税对象。从归宿

5、上说，税源即税收的最终来源，也即税收的最终归宿。在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。从理论上讲，税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，房产税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所有人的收入。二、纳税人纳税人是税法

6、规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（一）自然人和法人税法规定的纳税人可以是自然人，也可以是法人。（二）扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。（三）负税人负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。负税人即税收的实际负担者，纳税人即依法缴纳税收的人。有的税种，税收由纳税人自已负担，纳税人本身就是负税人，如个人所得税；有的税种，纳税人和负税人是不一样的，如消费税，纳税人虽然是企业，但税款在商品价格当中，所以负税人是消费者。三、税率税率是税额与征税对象数量之间的比例，它体现了

7、征税的深度。税率有名义税率和实际税率之分；名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。实际税率就是实纳税额与实际征税对象的比例。例如,在对企业所得按55％的税率征税时,假定全部所得10000元，也没有减税或免税,则应纳税额为5500元，实际税额也是5500元,其实际税率等于名义税率,均为55％。如果从应纳税额中减税25％,为1375元,则实纳税额4125元。在其他条件不变时,实际税率为41.25％。如果从全部所得额中扣除2000元不予计税，税基即为8000元，在其他条件不变时，实纳税额为4

8、400元，实际税率为44％。如果上述两个条件同时具备，则实纳税额为3300元，实际税率为33％。我国现行税率分为三种（一）比例税率指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征税比例的税率。如服务业营业税率为5%.比例税率可分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税