扩大增值税征收范围的思考

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1、GONGZUOYANJIU《税务研究》2001年第11期总第198期自1994年税制改革以来，增值税在组织财政收入、促进国民经济发展等方面发挥了极其重要的作用。但随着我国社会主义市场经济的发展，现行增值税与我国经济发展不相适应的矛盾日益突出，既不利于鼓励投资，也不利于基础工业和高新技术产业的发展，增值税改革势在必行。本文在立足国情的基础上，借鉴国际经验，就逐步扩大增值税征收范围问题作一探索。扩大增值税征收范围的思考一、增值税征收范围的国际比较在短短的半个世纪里，增值税之所以迅速风靡全球，在120多个国家

2、和地区实施，其主要原因在于增值税自身具备了税基宽、多环节征收而又不重复征税的优点，适应了生产社会化及全球经济一体化的发展需要。总体来看，国际上现行的增值税，既有许多共同之处，又有一些明显的差异。共同之处表现在：（1）在计税方法上，一般都采用税款抵扣法；（2）一般都实行统一的发货票制度，使税款的征收建立在法定凭证的基础之上；（3）对出口一般都实行零税率，对进口普遍征税。差异之处表现在：（1）税率设置多少以及税率的高低各不相同；（2）对农场业的征免以及对商品和劳务的免税各有不同的规定；（3）在征收范围上，各

3、国选择的范围有宽有窄。就增值税征收范围而言，从理论上讲，增值税征收范围越广越好，应包括所有创造和实现价值增值的领域，即应包括各行业和生产、批发、零售各环节。但由于增值税的技术操作性强，各国经济发展程度不一，税收征管水平和纳税人纳税意识有差异，从而使得各国增值税选择的范围有所不同。欧共体国家实施的增值税是一个比较完善的税种，其征收范围非常广泛，涉及到农业、工业、服务业等领域以及生产、批发、零售等环节。多数国家已经将增值税的征收范围扩展到了零售环节，但仍有突尼斯、科特迪瓦、几内亚、肯尼亚、坦桑尼亚、阿尔及利

4、亚、塞内加尔等非洲国家增值税的征收范围只限于制造业。挪威、阿根廷、哥伦比亚、哥斯达黎加、孟加拉、印度尼西亚、巴基斯坦、埃及等国家则有选择地对劳务进行征收。巴西、贝宁等少数国家对劳务不征税。发展中国家绝大多数对农业不征收增值税，对服务行业只就列举的一些劳务或少数几项劳务征税。值得注意的是，在增值税征税范围的选择和其他流转税的配合上，各国有一个共同的特点，即增值税征税范围与其他流转税种重叠，而不是并行关系，不存在划分范围征税的问题。□刘汉屏陈国富69GONGZUOYANJIU《税务研究》2001年第11期总

5、第198期值税征收范围。第二步，将代理、广告、仓储、不动产转让、无形资产销售、金融等服务业纳入增值税征收范围。第三步，将农产品及农业纳入增值税征收范围。（二）中央和地方财力的重新划分问题增值税征收范围的扩大，意味着营业税税基和收入规模将缩小，这必将给地方税收收入带来较大的冲击，直接影响各级地方财政收入。加上增值税转型的改革，即增值税由现行的“生产型”向“消费型”过渡，对中央财政收入也是个较大的冲击。在财政分灶吃饭的情况下，如何缓解改革对各级财政收入的冲击，合理调节和分配中央及地方财政收入，是改革成败的关

6、键，必须慎重研究和对待。（三）征收管理难度加大的问题众所周知，增值税要求纳税人要有较高的财务核算水平，税务人员有较高的征管水平。因为，增值税计算办法远比营业税复杂，扩大增值税征收范围以后，原营业税范围的征税问题可能会比较突出。如改革后的税负变化、纳税主体的认定、计税依据确定以及票证管理等问题。这些问题在改革过程中切不可等闲视之。综上所述，尽可能地扩大征收范围是理想的增值税的特点之一。宽广的税基一方面体现收入原则，另一方面可以体现公平原则。二、扩大增值税征收范围的难点目前，我国增值税的征收范围仅局限于销售

7、货物（不动产除外）、进口货物以及提供加工、修理修配等劳务项目。而交通运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业以及文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等仍征收营业税，没有纳入增值税的征收范围。由于增值税征收范围的局限，加之增值税和营业税分别由国税机关、地税机关征收，在实践中容易产生两个问题和矛盾：（1）没有将与生产有紧密联系的交通运输、建筑安装等服务业纳入增值税征收范围，造成抵扣“链条”中断，不利于增值税内在监控机制发挥作用；（2）同一纳税人的生产经营既涉及增值税又涉及营业税，不仅造成增值税

8、和营业税征收管理的复杂化和混乱，而且造成同一行为因企业性质及其所课税种不同而税负悬殊。因此，扩大增值税征收范围，使其征收“链条”更加完整，使增值税和营业税征收范围划分得更加合理，不仅有利于增值税自我监控机制的形成，而且有利于我国税制结构体系更加趋于完善。当然，扩大增值税征收范围，营业税的征收范围会相应缩小，而营业税又是地方财政收入的重要来源，因此，我们必须对改革的困难有充分的估计和认识。具体来说，扩大增值税征收范围的难点主要有以下几方面：（