现代风险导向审计简介

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1、现代风险导向审计简介worl2005年9月主要内容现代风险导向审计简介对我们所的几点建议2现代风险导向审计简介1.1什么是风险导向审计1.2产生背景1.3审计模式的发展1.4现代风险导向审计的主要特点1.5现代风险导向审计的框架和基本流程1.6现代风险导向审计对CPA的影响3了解会计报表项目本身的风险了解相关的内部控制制度评价和测评内部控制制度的有效性根据内部控制的强弱程度决定实质性测试的程序和样本数量传统风险导向审计1.1什么是现代风险导向审计4传统风险导向审计的特点对审计单位的了解和风险分析是辅助性的没有强制性前置的风险分析程序审计的起点还是被审计单位的财务报告审

2、计活动的主体分两大层面：对控制层面的内部控制进行符合性测试对报表认定层面进行实质性测试5传统风险导向审计流程示意了解企业的情况了解企业内部控制评价和测评内部控制根据测试结果进行实质性测试通过风险模型联系非强制性的6现代风险导向审计传统的审计经过了账项基础审计－制度基础审计－传统风险导向审计几个阶段的发展，其技术重点始终是以企业财务报告为核心展开，在20世纪90年代随着企业经营越来越复杂，审计师面临的环境越来越困难，单纯以财务报告为核心的审计方法暴露出许多问题，现代风险导向审计模式开始出现，强调从整体上分析企业，以企业的经营风险为核心展开审计工作，评估企业的经营风险对审

3、计风险的影响，根据评估结果采取针对性的审计程序，以降低审计风险。7现代风险导向审计理论基础：经营风险驱动审计风险。简单地说，就是任何影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源。企业的经营风险来自两个层面：战略风险和运营风险。基本逻辑是：财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关；经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关；企业经营战略的风险会逐步转化为财务报表的重大错报风险；重大错报风险是审计风险的直接来源。8现代风险导向审计流程简介全面了解被审计单位，包括行业状况，经营目标、战略和业务流程，以及相关经营风险，从宏观上把握面临的风险，并将其作为

4、不可缺少的审计程序。分析财务报表存在重大误报风险的可能性确定重要审计区域、审计目标并设计审计方案执行实质性审计程序9现代风险导向审计流程示意企业整体风险的分析（战略、目标、行业、技术）经营层面的环节分析内部控制对内部控制的测试根据风险分析结果进行实质性测试整体层面风险分析控制层面的了解与测试认定层面的实质性程序发现了特定风险发现了特定风险10传统审计与现代风险导向审计的比较三一重工的实例激进战略带来的风险分析影响到销售循环的可信赖度同时对具体认定－为客户融资担保的具体风险风险分析影响到控制测试的实质性测试111.2现代风险导向审计产生背景审计模式自身的发展安然事件是催

5、化剂公众对CPA的期望差距国际准则变化中国监管当局的推进12审计模式的发展经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态f(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者–管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为审计风险的特点：未发现簿记的机械性差错未发现簿记舞弊权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息审计的特点：重要错报风险（RMM）检查风险（DR）非抽样风险抽样风险已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的

6、复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变13安然与安达信安然公司：1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。安达信：1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。尤以提供管理咨询著称。1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文

7、件，受到刑事诉讼，垮台。14安然与安达信安然的问题公司战略－激进的战略经营环节－复杂的经营模式公司文化－对利润的追逐财务策略－对SPA的处理安达信的问题独立性－怀疑其动机抵抗司法调查－逻辑上的原罪15公众对CPA的期望差距（一）从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，