企业所得税法及实施条例讲解(I)

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1、企业所得税法及实施条例讲解海珠区地方税务局如需要更多税收优惠政策请联系科技园管理公司财务部84115991四个统一统一内外资企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策各章条款分布法实施条例第一章总则第1~4条第1~8条第二章应纳税所得额第5~21条第9~75条第三章应纳税额第22~24条第76~81条第四章税收优惠第25~36条第82~102条第五章源泉扣缴第37~40条第103~108条第六章特别纳税调整第41~48条第109~123条第七章征收管理第49~56条第

2、124~130条第八章附则第57~60条第131~133条第一章总则企业所得税纳税人的确定，企业的分类，境内、境外所得征税范围、企业所得税税率（税法第1条至第4条，实施条例第1条至第8条）新税法及其实施条例明确了以法人为纳税主体在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)，为企业所得税的纳税人。（税法第一条）个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不征税。一人有限公司为企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合

3、伙企业：依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。（条例第2条）纳税人的分类和征税范围（税法第二、三条）企业分类征税范围居民企业依法在中国境内成立来源于境内、境外的所得依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的设立机构、场所境外所得与所设机构、场所有实际联系的取得所得与所设机构、场所没有实际联系的来源于境内所得未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业解释依法在中国境内成立的企业：包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企

4、业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业：包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（条例第3、4条）新税法及其实施条例引用了国际惯例的做法：以登记注册地标准和实际管理机构地的标准确定纳税地点何谓“机构、场所”机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安

5、装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（条例第5条）“所得”内容所得__销售货物所得__提供劳务所得__转让财产所得__股息红利等权益性投资所得__利息所得__租金所得__特许权使用费所得__接受捐赠所得__其他所得(包括企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏帐损失处理后又

6、收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等）（条例第6条）境内境外所得划分标准（条例第7条）所得项目来源地确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者个人的住所地其他所得由国务院财政、税务主管部门确定实际联系实际联系是指非居民企业在中

7、国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（条例第8条）企业所得税税率企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。（税法第四条）第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得来源于中国境内的所得。税率的新旧变化原税法新税法变化内资企业：法定税率33%两档照顾税率27%18%居民企业：25%非居民企业：20%1、统一了内、外资企业的税率；2、降

8、低了法定税率；3、对纳税人实行了等比负担。外资企业法定税率30%地方所得税税率3%优惠税率24%15%第二章应纳税所得额明确了应纳税所得额的确定一般原则、收入、扣除、资产的税务处理等内容（税法第五条至第二十一条，实施条例第9条至第75条）一、应纳税所得额计算的重要原则（一）税法优先原则；（二）权责发生制原则；（三）真实性原则；（四）实质重于形式原则；（五）实现原则（六）收付实现制（税法