企业所得税法与实施条例讲解

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1、企业所得税法与实施条例讲解集团税务管理部2007年12月Jul-211一、企业所得税法框架提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠六、源泉扣缴七、特别纳税调整八、征收管理Jul-212企业所得税法设计的法理思想应税收入允许扣除支出全部收入全部支出从全部中减除从全部中减除免征收入不征收入限额扣除不得扣除加计扣除跨年扣除企业所得税法与实施条例讲解Jul-213一、企业所得税法框架提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠六、源泉扣缴七、特别纳税调整八、征收管理Jul-

2、214居民企业非居民企业法人企业非法人企业法定税率优惠税率避税反避税关键点–四组对应关系企业所得税法与实施条例讲解Jul-215居民企业非居民企业新企业所得税法采用国际规范的“居民企业”和“非居民企业”概念。居民企业承担全面纳税义务，就其中国境内、外的全部所得纳税。非居民企业仅就来源于中国境内的所得纳得税。国际上对居民企业的判定标准有“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”、“总机构所在地标准”等，我国采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法进行明确界定。《新法》第二条规定：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在

3、中国境内的企业。《实施条例》第一百三十一条企业所得税法第五十七条第一款所称本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。企业所得税法与实施条例讲解Jul-216《新法》第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。法人企业非法人企业根据我国《民法通则》的规定，法人主要被分为企业法人、非企业法人。企业法人：是从事商品生产经营活动，以获取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的的法人。非

4、企业法人：是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。一般分为三类：机关法人、事业单位法人、社会团体法人。《新法》只对企业法人有效，个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业所得税法与实施条例讲解Jul-217《新法》第四条　企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。法定税率优惠税率《新法》第二十八条　符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。《实施条例》第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10％的税率征收企

5、业所得税。企业所得税法与实施条例讲解Jul-218《新法》第六章特别纳税调整避税反避税关于反避税规定条款：《新法》第四十一条至第四十八条关联交易资本弱化预约定价商业实质境外税项抵免境外利润特别纳税调整追征反避税判定的三个条件：a）关联企业b）税率不一致c）价格偏高或偏低企业所得税法与实施条例讲解Jul-219一、企业所得税法框架提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠六、源泉扣缴七、特别纳税调整八、征收管理Jul-2110一、应税收入的范围第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥

6、补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业所得税法与实施条例讲解新增加的概念与原内外资企业所得税相比，更全面、更完整，主要增加：非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算。视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化Jul-2111二、免税收入（4项）国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。三、不

7、征收入（3项）财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法与实施条例讲解Jul-2112四、免征、减征所得（5+3项）从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；本法第三条第三款规定的所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。企业所得税法与实施条例讲解Jul-2113一、企业所