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1、第十一章债务重组一、债务重组的概念及方式二、债务人对债务重组的会计处理三、债权人对债务重组的会计处理1案例分析1000万与3个亿1998年6月，南方某企业欠某银行贷款3亿元，因企业长期亏损，无力还贷，此时财政部发布了《债务重组》会计准则，准则规定：通过协商，债务人可以非现金资产向债权人抵债，账面价值差额作营业外收入(支出)处理。于是企业用价值1000万的楼房先抵偿银行3亿元债务,撕毁旧的贷款合同,然后重签一张3亿元新的贷款合同，以新合同贷款将企业抵债用的楼房购回。问：企业此举意义何在？2A.以大楼抵债
2、时借：长期借款3亿贷：固定资产清理1000万贷：营业外收入2.9亿B.大楼回购时,借：固定资产3亿贷：长期借款3亿第1次债务重组会计准则规定(1998.6.12)3资产金额权益金额固定资产？1000万？长期借款？3亿所有者权益?资产总额?权益总额?第1次还债前资产负债表4第1次还债后资产负债表资产金额权益金额固定资产？3亿(+2.9亿)？长期借款？3亿所有者权益?(+2.9亿)资产总额?(+2.9亿)权益总额?(+2.9亿)5一、主营业务利润?二、其他业务利润?三、营业利润?加：投资收益加：补贴收入?
3、?加：营业外收入＋2.9亿减：营业外支出四、利润总额?＋2.9亿第1次还债后利润表6A、以大楼抵债时,借：长期借款3亿贷：固定资产清理1000万贷：资本公积2.9亿B、回购时，借：固定资产3亿贷：长期借款3亿第2次债务重组会计准则规定(2001.1.1)7第2次准则下还债后资产负债表资产金额权益金额固定资产？3亿(+2.9亿)？长期借款？3亿所有者权益(资本公积)?(+2.9亿)资产总额?(+2.9亿)权益总额?8A.以大楼抵债时借：长期借款3亿贷：固定资产清理1000万贷：营业外收入2.9亿B.大楼
4、回购时,借：固定资产1000万借:营业外支出2.9亿贷：长期借款3亿最新(第3次)债务重组会计准则规定(2006.2.15)9第3次准则下还债后资产负债表资产金额权益金额固定资产？1000万？长期借款？3亿所有者权益?资产总额?权益总额?10一、主营业务利润?二、其他业务利润?三、营业利润?加：投资收益加：补贴收入??加：营业外收入＋2.9亿减：营业外支出－2.9亿四、利润总额?＋0第3次还债后利润表11一、债务重组的概念及方式（一）债务重组的概念：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务
5、人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的主要方式：1、以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；2、将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；3、修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。4、以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。12二、以现金清偿债务（一）债务人应在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,
6、并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。借：应付账款（短期借款、长期借款）贷：银行存款（库存现金）营业外收入—债务重组利得（二）债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。借：银行存款（库存现金）坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款13例：甲公司于2007年
7、1月10日从乙公司购买商品20万元，税3.4万元，款未付，2007年12月10，甲公司资金困难，经协商乙同意减免10万元，余额用存款立即偿还，乙公司此前已计提坏账准备3万元。1、债务人会计处理（甲公司）借：应付账款—乙公司234,000贷：银行存款134,000营业外收入—债务重组利得100,0002、债权人会计处理（乙公司）借：银行存款134,000营业外支出—债务重组损失70,000坏账准备30,000贷：应收账款—甲公司234,000若乙公司已提坏账准备13万元,则会计分录如下：借：银行存款13
8、4,000坏账准备130,000贷：应收账款—甲公司234,000资产减值损失30,00014三、以非现金资产清偿债务（一）债务人应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。1、非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。2、非现金资产为固定资产、无形资产的
