高财第7章债务重组.ppt

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1、第七章债务重组高级财务会计南京审计学院学习目标理解债务重组的定义及债务重组方式1掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理2掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理3第七章债务重组南京审计学院甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务困难无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产二是进行债务重组南京审计学院第一节债务重组及其方式债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者

2、其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。一、债务重组的定义南京审计学院二、债务重组的方式5132以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件4以上三种方式的组合南京审计学院第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实际支付的现金<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入）债权人实际收到的现金<重组债权账面余额的差额—→计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备

3、，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。南京审计学院【例题1】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院（1）乙公司的会

4、计处理：借：应付账款100贷：银行存款　　　　60营业外收入——债务重组利得　40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款　　　60坏账准备10营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款100南京审计学院甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款　100资产减值损失10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司……南京审计学院非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差额——资产转让损益差额——债务重组利得债务人的会计处理（二）以非现金资产清偿债务<<>营业外收入分别不同情况处理南

5、京审计学院①抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本②抵债资产为固定资产、无形资产的公允价值与资产账面价值的差额——计入营业外收入或营业外支出③抵债资产为长期股权投资、金融资产的公允价值与账面价值的差额——计入投资收益资产转让损益的会计处理●债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等——直接计入资产转让损益。南京审计学院非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出收到的非现金资产应按其公允价值入账

6、债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。南京审计学院以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料按公允价值确认销售收入同时按账面价值结转成本1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务重组利得＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）南京审计学院【例题2】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙

7、公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100贷：主营业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2营业外收入——债务重组利得29.

8、8借：主营业务成本40存货跌价准备5贷：库存商品45南京审计学院甲公司的会计处理:借：库存商品60应交税费——应交增值税（进项税额）10.2坏账准备10营业外支出——债务重组损失19.8贷：应收账款100南京审计学院营业外收入——处置