第十一章债务重组

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1、第十一章　债务重组　　本章历年考情概况　　本章属于应用性章节，在历年考试中客观题和主观题都曾考查过，并且在2016年考试中以计算分析题的形式进行考查，2013年考试的综合题中与非货币性资产交换结合考查，所占分值较大，重要性在增加。考生应重点掌握债务重组的判断、债务人与债权人在各种债务重组方式下的会计处理。经常出现的考点包括，以非现金资产抵债的会计处理、债务重组利得和资产处置利得金额的计算、债务重组损失金额的计算、修改其他债务条件的会计处理、债转股的会计处理、多种方式组合进行债务重组时的处理。　　近年考试

2、题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题————1题1分重组损失的计算多选题1题2分1题2分—1题2分—（1）以现金清偿债务的会计处理（2）以非现金资产抵债的会计处理判断题1题1分1题1分———（1）债务重组的判定（2）债权人对或有应收金额的处理计算分析题1题10分—1题10分——（1）以非现金资产抵债的会计处理（2）多种方式组合进行债务重组合计3题13分2题3分1题10分1题2分1题1分—　　考点清单【知识点一】债务重组的概念（★★）【知识点

3、二】以非现金资产清偿债务（★★★）【知识点三】债务转为资本（★）【知识点四】修改其他债务条件（★★★）【知识点五】组合方式（★★）　　核心考点及典题　　【知识点一】债务重组的概念（★★）　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价

4、值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。　　核心考点及经典例题详解　　【例·　　　　第14页多选题】（2012年考题）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　）。　　A.债权人减免债务人部分债务本金　　B.债权人免去债务人全部应付利息　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产

5、清偿债务  『正确答案』ABD『答案解析』债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。因此，选项C不正确。　　【例·多选题】甲公司应付乙公司的款项120万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（　）。　　A.甲公司以公允价值为110万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为120万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减

6、免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还  『正确答案』ACD『答案解析』选项B，债权人未作出让步，不属于债务重组。　　【知识点二】以非现金资产清偿债务（★★★）　　（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）　　（一）债务人　　1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。　　　　【思考题】公允价值是否含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为

7、100万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得？  『正确答案』乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。　　2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：　　　　　　第14页　　　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债发生的清理费用。）　　【例·多选题】（2017年考题）2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公

8、司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　）。　　A.确认债务重组利得53.8万元　　B.减少应付账款163.8万元　　C.确认无形资产处置损失20万元　　D.减少无形资产账面余额120万元  『正确答案』BCD『答案解析』会计分录如下：　　借：应付账款