注册会计师的职业道德和法律责任 第三章

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1、第三章注册会计师的职业道德和法律责任【教学要点】⑴掌握：注册会计师职业道德规范的基本内容、注册会计师法律责任的种类及内容。⑵熟悉：注册会计师防范法律责任的措施。⑶了解：注册会计师职业道德问题产生的背景和法律责任产生的原因。【重点与难点】重点是会计师事务所和注册会计师的应对法律诉讼的措施，难点是发现错误与舞弊的责任处理方法。第一节注册会计师职业道德一、注册会计师职业道德问题产生的背景注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。而会

2、计信息外部使用人，包括企业现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的认识，可泛指社会公众。社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象却是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起对社会公众的责任，向社会公众提供高质量、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。二、注册会计

3、师职业道德的涵义职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。三、制定注册会计师职业道德规范的必要性注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责任，所以制定注册会计师职业道德规范是十分必要的。1．制定注册会计师职业道德是注册会计师行业管理的重要组成部分。2．制定注册会计师职业道德是使注册会计师依法独立审计、保证审计执业水准的决定性因素之一。3．制定注册会计师职业道德是审计人员树立良好形象、保持职业信誉的重要措施。(一)独立、客观、公正独立、客观

4、、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。1．独立性独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以其自身的信誉向社会公众表明被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与

5、客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。2．客观性注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和其他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。3．公正性注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。(二)专业胜任能力专业胜任能力是指注册会计师应当保持并不断提高专业素质和业务技能，不得承办不能胜任的业务。注册会计师如果不能保持和提高专业

6、胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对注册会计师的需求。如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能或经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。因此，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。(三)保密注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。因此，注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。保密是注册会计师职业的基本原

7、则之一。在职业发展早期，人们曾对论述独立性的规章进行过多次讨论，但对于保密义务，却从来都是一致地认同，甚至有人还认为，没有保密义务，可能就没有注册会计师职业。(四)收费与佣金会计师事务所的收费应当公平地反映为客户提供的专业服务的价值。收费问题与业务竞争相联系，因此低收费的竞争往往会削弱注册会计师的独立性，降低其服务质量。此外，或有收费和佣金在鉴证业务中的危害也很大。佣金？(五)与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动，它们都是与鉴证业务不相容的。因为独立、客观、公正是注册会计师执行审计业务