注册会计师的职业道德和法律责任

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1、第三章注册会计师的职业道德和法律责任1安然公司成立于1985年，从1985年到2000年，该公司先后经历了天然气经销商——电力交易商——能源批发商——全球最大的电子商务交易平台，仅仅15年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了

2、假账，从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001年12月2日申请法院破产保护，破产资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。案例：安达信与安然事件2为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到2001年，安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起，安达信就担任安

3、然公司的外部审计工作，20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元。案例：安达信与安然事件3德勤与科龙事件：根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告，原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器通过虚构主营业务收入、少计

4、坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元，造成股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告，2003年年报甚至还出具了无保留意见审计报告。4引言：由于注册会计师服务于广大会计信息使用人，所以必须对其工作标准、职业道德和会计师事务所的管理标准作出严格的规定，以保护广大会计信息使用人的利益，避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。5注册会计师职

5、业道德一、基本原则二、具体要求6一、基本原则（一）独立、客观、公正（二）专业胜任能力和应有的关注（三）保密（四）收费和佣金（五）与执行鉴证业务不相容的工作（六）前后任注册会计师的审计业务（七）广告、业务招揽和宣传7二、具体要求：独立性1、定义：实质独立：要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观，不受被审计管理当局的影响。形式独立：要求审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。8具体要求：独立性2、损害独立性的因素：经济利益自我评价关联关系外界压力独立性9经济利益方面存在对独立性的威胁情形（1）与

6、鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户（安然）；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。10自我评价方面存在对独立性威胁的情形（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。11关联关系方面存

7、在对独立性威胁的情形（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。12外界压力方面存在对独立性威胁的情形1）在重大会计、审计等问

8、题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。13（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。防范独立性受损的处理原则14具体要求：独立性3、防范措施：（1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。（2）具体措